Увеличить свои расходы настолько, чтобы свести доход к нулю и совсем не платить налог, УСН-фирмы с объектом «доходы минус расходы» не могут. Дело в том, что сумма «упрощенного» налога не может быть меньше 1% от полученных доходов. Это так называемый минимальный налог.
Что такое минимальный налог
Исчисленную по итогам года сумму единого налога сравнивают с минимальным налогом.
Если единый налог окажется меньше, чем минимальный, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога.
Если же единый налог окажется больше минимального, то в бюджет надо заплатить сумму реального налога.
Обратите внимание
Минимальный налог рассчитывают не с разницы между доходами и расходами, а с суммы всех поступлений.
Начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отражают проводками:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»
— начислен минимальный налог по итогам года.
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом в бухучете никакими проводками отражать не нужно.
Пример. Как определить, какой налог нужно заплатить в бюджет - единый или минимальный
ООО «Пассив» платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Ситуация 1
Общая сумма доходов за год составила 1 000 000 руб., а сумма расходов - 550 000 руб. Все расходы можно учесть при расчете единого налога.
Единый налог равен:
(1 000 000 руб. - 550 000 руб.) × 15% = 67 500 руб.
Минимальный налог составит:
1 000 000 руб. × 1% =10 000 руб.
10 000 руб. < 67 500 руб.
Поскольку единый налог больше, чем минимальный, в бюджет фирма заплатит «реальный» налог - 67 500 руб.
Ситуация 2
Общая сумма доходов за год составила 1 000 000 руб., а сумма расходов - 980 000 руб. Все расходы можно учесть при расчете единого налога.
Единый налог равен:
(1 000 000 руб. - 980 000 руб.) × 15% = 3000 руб.
Минимальный налог составит:
1 000 000 руб. × 1% =10 000 руб.
10 000 руб. > 3000 руб.
Поскольку единый налог меньше, чем минимальный, в бюджет фирма заплатит минимальный налог - 10 000 руб.
Период расчета минимального налога
Рассчитывают минимальный налог только по итогам года. По окончании квартала, полугодия, 9 месяцев заниматься этим не нужно.
Исключение: если фирма принудительно переходит с «упрощенки» на общий режим налогообложения. Например, если доходы превысили установленный лимит (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
«Упрощенец» обязан перейти на общий режим с первого дня квартала, в котором им было допущено нарушение.
А налоговым периодом по единому налогу будет уже не год, а квартал, полугодие или 9 месяцев в зависимости от времени перехода на общую систему налогообложения.
Пример. Как рассчитать минимальный налог при утрате права на УСН
С 1 января отчетного года ООО «Актив» перешло на УСН, а в качестве налоговой базы выбрало доходы за минусом расходов. В августе этого же года сумма доходов превысила лимит и составила 80 000 000 руб.
В нашем случае налоговый период по УСН составит 6 месяцев (с 1 января по 1 июля). Именно с 1 июля фирма начнет работать по общей системе налогообложения.
Минимальный налог нужно будет рассчитать за 6 месяцев.
Если минимальный налог окажется больше реального налога за полугодие, в бюджет придется платить именно минимальный налог.
По окончании года (или в любом из кварталов текущего года, если фирма потеряла право применять УСН) фирма обязана представить в налоговую инспекцию декларацию.
Форма декларации утверждена приказом ФНС России 26 февраля 2016 года № ММВ-7-3/99@.
Сумму минимального налога отражают по строке 280 раздела 2.2 декларации.
А если минимальный налог оказался больше «реального», то, помимо строки 280 раздела 2.2, его сумму указывают в строке 120 раздела 1.2.
Уплата минимального налога
В счет уплаты минимального налога можно зачесть авансовые платежи по единому «упрощенному» налогу.
Однако единый налог и минимальный налог — не одно и то же. У каждого из них есть свой КБК и свой порядок распределения.
Для учета единого и минимального налогов, которые уплачиваются в случае применения УСН с объектом «доходы минус расходы», установлен единый КБК – 182 1 05 01021 01 1000 110.
Обратите внимание
За неуплату налога ИФНС может оштрафовать фирму по статье 122 Налогового кодекса. Размер штрафа — 20% от неуплаченной суммы налога.
Пример. Как рассчитать минимальный налог с учетом уплаченных авансовых платежей
ООО «Актив» в отчетном году работало на УСН с объектом «доходы минус расходы».
За 9 месяцев фирма получила доход в размере 3 655 000 руб., расходы составили 3 490 000 руб.
Единый налог, уплаченный в бюджет за 9 месяцев, равен 24 750 руб.
По годовой отчетности ООО «Актив» показало доход в размере 4 240 000 руб., расход - 4 000 500 руб.
Единый налог, рассчитанный по ставке 15%, составит 35 925 руб.
По итогам года налогоплательщики с объектом «доходы минус расходы» должны исчислить минимальный налог. В бюджет перечисляется большая из сумм единого или минимального налогов.
Минимальный налог составит 42 400 руб. (4 240 000 × 1%).
32 925 руб. < 42 400 руб.
Значит, компания по итогам отчетного года должна заплатить минимальный налог.
Уплаченная ранее сумма единого налога в размере 24 750 руб. подлежит зачету или возврату фирме.
Если минимальный налог оказался больше реального, то в следующем году вы сможете включить разницу между ними в состав расходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Но учесть эту разницу при уплате квартальных авансовых платежей по единому налогу нельзя. Сделать это можно лишь при расчете единого налога за год. Поэтому «прошлогоднюю» разницу показывают в годовой декларации за следующий налоговый период.