Индивидуальные предприниматели, доход которых в 2024 году превысил 60 миллионов рублей, не смогут с 1 января 2025 года использовать патентную систему налогообложения. ФНС России прокомментировала, как действуют данные изменения.
Документ – письмо ФНС России от 24 декабря 2024 г. № СД-4-3/14537@.
Новое ограничение для ПСН с 2025 года
Федеральным законом от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ Изменен подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса.
С первого января 2025 года право на получение ПСН утрачивается при доходах, превышающих шестьдесят миллионов рублей за предшествующий календарный год или с начала текущего года. В предыдущей редакции нормы не было слова «предшествующий».
Из-за превышения лимита дохода (60 млн рублей) в 2024 году ИП потеряли право на применение ПСН, поэтому не могут его использовать и в следующем году.
Поправки сделали применение правила более строгим.
Теперь нельзя вернуться на патент с начала 2025 года, если в 2024 году доходы по ПСН превысили 60 млн руб.
После потери статуса индивидуального предпринимателя, применяющий Общий режим налогообложения (УСН или ЕСХН) с момента начала налогового периода, начиная с которого выдана лицензия.
Если ИП совмещает ПСН и УСН
При применении в одном календарном году ПСН и УСН индивидуальный предприниматель при определении величины доходов от реализации должен учитывать доходы по обоим спецрежимам (абз. 6 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, получившие в 2024 году доходы от всех видов деятельности с применением ПСН и УСН, превышающие 60 миллионов рублей, не смогут пользоваться ПСН в 2025 году.
ФНС России привела следующие примеры.
Пример 1.
ИП в 2024 году применяет ПСН и УСН.
5 декабря 2024 года индивидуальный предприниматель получил патент, действительный до 2025 года. На момент выдачи патента доходы налогоплательщика по упрощённым режимам налогообложения не превышали 60 миллионов рублей.
В 2024 году доходы от всех видов предпринимательской деятельности, подпадающих под ПСН и УСН, составили более 60 миллионов рублей. Это лишает ИП права применять ПСН начиная с 2025 года.
Пример 2
ИП в 2024 году применял только УСН.
13 декабря 2024 года индивидуальный предприниматель получил патент на 2025 год. За 2024 год доход предпринимателя превысил 60 миллионов рублей. В этой ситуации предприниматель лишается права применения патентной системы налогообложения с начала 2025 года.