В качестве начала повествуем предысторию. Ревизоры начали камеральную проверку декларации по налогу на прибыль за 2021 год общества с ограниченной ответственностью. В рассматриваемом постановлении речь идет о проверке отчетности сразу трех компаний, не связанных между собой. Предприятие ранее применяло УСН «доходы минус расходы», но перешло на общую систему налогообложения.
В документе затраты общества включают амортизацию основных средств на сумму свыше 1,2 миллиона рублей. Данное главное средство фирма приобрела и начала использовать во время действия упрощённой системы налогообложения.
Камеральная проверка завершилась отрицательно для общества: инспектора повысили налоговую базу налога на прибыль, начислили пени и выставили штраф.
- При переходе с упрощённой системы налогообложения на общую систему учёта стоимости основных средств обществом нарушен порядок, установленный пунктами 3 статей 346.16 и 346.25 Налогового кодекса.
- Предприятие незаконно добавило сумму списания в список прибыльных расходов.
Рассмотрим ещё две компании, о которых говорилось ранее. Там обнаружили те же нарушения, что и в предыдущем примере. Потому эти дела объединили в одно производство для совместного разбирательства.
Первые инстанции
Судья первой инстанции поддержал налоговый орган. В апелляционном суде решение было изменено в пользу бизнеса. Вниманию судей привлекли:
- Разрешение действий должностных лиц, не соответствующее законам.
- Повреждение прав и законных интересов предприятий.
Контролерам подобный результат пришёлся не по душе. ИФНС обратилась с кассационной жалобой к окружным арбитрам с просьбой отменить постановление суда и подтвердить решение первой инстанции.
В жалобе в обоснование своей позиции налоговый орган указал, что основные средства предприятий приобретены и введены в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения. Расходы фирмы при этом были полностью учтены при расчете единого налога, что сформировало убытки. Также остаточная стоимость основных средств на момент смены системы налогообложения равна нулю.
В связи с этой логикой проверяющие отметили, что сумму амортизации отнести к «прибыльным» расходам невозможно. Следовательно, постановление налоговой службы корректное.
Доход сокращен правомерно
Инспекторам не удалось добиться успеха в судебном разбирательстве.
Судьи указали, что компании на упрощённой системе налогообложения могут учитывать затраты на основные средства в течение года после покупки, не переходя суммой доходов за текущий налоговый период. Арбитры отметили, что действующее законодательство позволяет предприятиям, применяющим УСН «доходы минус расходы», уменьшить рассчитанную по итогам года налоговую базу на величину убытка, полученного в прошлых периодах, включая убыток от приобретения основных средств.
Плательщик налога может переносить убытки на следующие десять налоговых периодов после того, в котором был получен убыток. Убытки, не перенесенные на следующий год, можно переносить целиком или частично на любой из следующих девяти лет.
Глава 25 НК РФ позволяет относить на расходы амортизацию по основным средствам, которые используется предприятием в «доходной» деятельности. Согласно пункту 3 статьи 346.25 Налогового кодекса, при переходе с «упрощенки» (независимо от объекта налогообложения) на общий режим предприятия может определить остаточную стоимость основных средств, затраты на приобретение которых были сделаны до перехода на упрощенную систему налогообложения.
В главе 26.2 Налогового кодекса нет аналогичного положения для ситуаций, когда основное средство было куплено при использовании компанией системы налогообложения «упрощенка».
Судьи отметили: «Это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, утрачивает право начисления амортизации в налоговом учете (пункт 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018)».
Организация, перешедшая на общеучрежденную систему, имеет право начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости основных средств на оставшийся срок полезного использования, как указано в пункте 3 статьи 346.25 НК РФ. В противном случае налогообложение становилось бы произвольным, а воля законодателя направлена на установление экономически обоснованного налогообложения – заявили арбитры.
А.В. Веселов, аудитор, к.э.н.
В полном варианте статьи узнайте позицию Министерства финансов по этому вопросу. Возможна корректировка дохода, снижая её на величину амортизации после введения системы налогообложения по ОСНО. на сайте журнала «Практическая бухгалтерия».