Статья 346.25 НК РФ позволяет компаниям, работавшим по системе УСН, получить вычет НДС, предъявленного в период действия УСН, при переходе на ОСН. Важно, чтобы суммы НДС не были учтены как расходы по УСН. Вышестоящий суд посчитал, что вид применяемой УСН значения не имеет и определил условия получения вычета НДС после перехода с доходной УСН на ОСН.
Суть дела
Компания, работающая по упрощённой системе налогообложения с объектом «доходы», для строительства в рамках инвестиционного проекта пригласила подрядчика. Подрядчик предъявлял счета-фактуры с указанным НДС.
После завершения строительства и получения разрешительных документов объект передали инвестору.
А фирма к этому времени перешла на ОСН
Она предоставила декларацию по налогу на добавленную стоимость с указанием суммы налога к вычету.
Инспекция не удовлетворила её запрос. По мнению инспекторов, права на вычет у фирмы отсутствуют. При получении счетов-фактур фирма использовала УСН. с объектом «доходы» Согласно статье 346.11 пункта 2 Налогового кодекса Российской Федерации, предприниматели по упрощенной системе не уплачивают НДС и при переходе на общую систему налогообложения не могут вычесть начисленный налог, предъявленный в период применения упрощенной системы.
Компания ссылалась на пункт 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации. Этот пункт разрешает при переходе с упрощенной системы налогообложения на обычную систему применять вычеты НДС при соблюдении условия — расходы на приобретение товаров (работ, услуг) не учитывались ранее. в базе по УСН. .
ФНС отвергла это утверждение, учитывая позиции Конституционного суда РФ (Определение от 22 января 2014 г. № 62-О) и Министерства финансов (письмо от 1 сентября 2017 г. № 03-07-11/56347), согласно которым данная норма применима только к системе налогообложения «доходы минус расходы».
Упрощенцы, применяющие объект налогообложения «доходы», вовсе не берут во внимание расходы при расчете налога.
Судьи всех трёх судов поддержали позицию налоговой службы.
Почему ВС поддержал фирму
Верховный суд Российской Федерации этой позиции не поддержал и отправил дело на новое рассмотрение (Определение от 24 мая 2021 г. № 301-ЭС21-784).
Аргументы такие.
При переходе на общую систему налогообложения из системы упрощённого налогообложения с доходом главное – пункт 6 статьи 346.25 Налогового кодекса запрещает не вычет НДС, а исключает возможность одновременного получения налоговой выгоды при применении двух систем налогообложения при покупке товаров (работ, услуг).
Переход на упрощенную систему налогообложения – добровольное решение. Компания сама определяет объект налогообложения и самостоятельно решает, когда и как использовать право на налоговые льготы (учета расходов и возможность вычета НДС при смене режима).
Бывшие упрощенцы имеют право заявить вычеты по состоявшимся покупкам после перехода на ОСН в соответствии с положениями статьи 169, пунктом 2 статьи 171 и пунктом 2 статьи 172 НК РФ при соблюдении установленных условий.
- Если строительный объект не приносил дохода во время действия упрощенной системы налогообложения, то…
- Операции, подлежащие обложению НДС при использовании завершенного строительством объекта, осуществлены после перехода налогоплательщика на общую систему налогообложения.
Высшие судьи, изучив материалы дела, пришли к выводу, что фирма отвечает всем требованиям.
А именно:
- Компания вела учёт расходов по строительству объекта на счёте 08.03. Счет, применяемый в бухгалтерском учете для отражения долгосрочных инвестиций в строительные проекты. ;
- Расходы на строительные работы не являлись прибылью, подлежащей обложению налогами по упрощённой системе.
- Инвестор получил объект после смены системы налогообложения фирмой на ОСН и начала операций, подлежащих обложению НДС.
Позиция о праве на НДС-вычет лишь при переходе на ОСН с доходно-расходной УСН утратила силу (Определение ВС РФ № 301-ЭС21-784 от 24 мая 2021 г. по делу № А38-8598/2019).