В каких случаях составляется дополнение к акту налоговой проверки? Документ оформляется по какой форме и в какое время может быть передан компании? юрист юридической фирмы «Гин и партнеры» Александра Тюрина проанализировала свежие письма Службы и обнаружила ответы на эти вопросы.
ФНС России опубликовала две информационные записки по изменениям в Налоговом кодексе Российской Федерации. к акту налоговой проверкиБудет оформляться в результате мероприятий дополнительного контроля, проведенных по письмам ФНС России от 19 октября 2018 года № ЕД-4-2/20515@ и от 7 ноября 2018 года № ЕД-4-15/21688@.
Вначале целесообразно уточнить понятие «дополнительные мероприятия». налогового контроляПри необходимости получения дополнительных доказательств в ходе проверки ревизии проводятся по решению руководителя налогового органа или его заместителя. Срок таких проверок не должен превышать одного месяца. В их рамках инспекторы могут проводить экспертизы, допросы свидетелей и запрашивать документы (п. 6 ст. 101 НК РФ).
Дополнительная проверка
По информации из письма ФНС от 19 октября 2018 года № ЕД-4-2/20515@, дополнителные действия выполняются исключительно по окончании основной фазы проверки. окончания налоговой проверкиСоздание и передача документа, а также изучение результатов проверок сотрудником управления или его заместителем.
В случае если контроллеры после проведения перечисленных действий не уйдут к выводу о наличии или отсутствии нарушений по имеющимся доказательствам, смогут предпринять дополнительные меры контроля.
Согласно пункту 6.1 статьи 101 НК РФ для оформления результатов проверок предусмотрена специальная форма – дополнение к акту налоговой проверки. Ранее НК РФ не содержал положений по оформлению результатов дополнительной проверки, также не было указания на обязанность ознакомить с документами налогоплательщика. Однако на практике ревизоры выдавали компаниям бумаги, поскольку отсутствие документов могло привести к отмене решений инспекторов.
Порядок передачи
Служба в своих письмах регламентировала, что результаты проверки оформляются дополнением к акту налоговой проверки в течение 15 дней с момента окончания дополнительных мероприятий контроля. Дополнение должно отражать начало и конец дополнительных мероприятий, сведения о действиях ревизоров, описание полученных доказательств, а также выводы и предложения по устранению нарушений.
В течение пяти дней дополнение к акту проверки совместно с результатами уточняющей проверки передаётся налогоплательщику под расписку. При невозможности вручения — отправляется заказным письмом.
В течение пятнадцати дней с момента получения организации дополнения к акту, она может представить письменные возражения по нему (п. 6.2. ст. 101 НК РФ). Составление дополнения к акту налоговой проверки необходимо при принятии решений по итогам налоговых ревизий, завершенных после 3 сентября 2018 года (п. 1 письма ФНС № ЕД-4-2/20515@).
Не утвержден официальный бланк формы документа, но письмо ФНС от 7 ноября 2018 года № ЕД-4-15/21688@ установило рекомендованную форму дополнения к акту налоговой проверки (форма по КНД 1165215) (приложение № 3), которую могут использовать контролёры.
Только уточнения
Дополнительные мероприятия налогового контроля, согласно позиции Конституционного суда РФ от 14 июля 2005 года № 9-П и Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ», предназначены только для сбора дополнительных доказательств в отношении выявленных правонарушений или уточнения имеющихся. Поиск новых правонарушений не входит в их задачу.
В сообщении ФНС разъясняется, что проверяющие не могут указывать в документе к проверке новые нарушения налогового кодекса, если таковые не были зафиксированы в основном акте налоговой инспекции.
После рассмотрения дела ревизоры не могут вносить изменения в решение, ухудшающие положение компании, за исключением исправления помарок, включая арифметические ошибки и опечатки (п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ № 57).
В итоге проведенных действий размер дополнительного налогообложения не должен возрасти. В письме ФНС приводится пример, когда доначисление было произведено Компания, возражавшая против акта проверки, предоставила документы, которые сотрудники не успели изучить во время выездных мероприятий контроля. Эти бумаги касались нарушений, уже зафиксированных в акте проверки.
Суд Уральского округа 23 апреля 2015 года признал доначисление налоговым органом законным, так как в противном случае компания могла бы избежать оплаты налога при обнаружении скрытых объектов налогообложения.
Как правило, по результатам проверок доначисление налогов не производится. В исключительных случаях это возможно при наличии ранее выявленных нарушений, оформленных актом проверки.
В результате новая норма, безусловно, пользуется поддержкой налогоплательщиков, так как защищает их права. Однако на практике существенных изменений нет, поскольку то, что теперь закреплено законом, уже давно применялось. Таким образом, создаётся впечатление расширения прав налогоплательщика, не затрагивая интересы налоговиков. сроков проведения камеральной проверкиТеперь проверка налогоплательщиков займет два месяца вместо трех. Уменьшенный срок — преимущество для налогоплательщиков, но по сути ничего не изменилось.