По п. 2 ст. 93.1 НК РФ налоговикам дозволено запрашивать бумаги и сведения по определенной сделке. Запрос может быть направлен всем участникам сделки.
В случае необходимости получения документов по сделке за пределами проверки ИФНС руководитель органа или его заместитель может запросить их у всех ее участников по всему ходу исполнения договора.
Статья 93.1 НК РФ не устанавливает ограничений на получение ИФНС документов исключительно от первого контрагента проверяемой компании и не запрещает запросить информацию по всем участникам сделки. Этот вывод был сформулирован в Определении ВС РФ от 6 августа 2018 г. № 309-КП8-10528 по делу № А60-59810/2017. На практике налоговые органы давно запрашивают необходимые документы у субподрядчиков для проверки.
Судебная практика последних лет складывается не в пользу бизнеса. Так, судьи поддержали налоговиков в постановлении АС Дальневосточного округа от 08.05.2024 № Ф03-1666/2024 по делу № А73-15716/2023, постановлении АС Уральского округа от 31.03.2022 № Ф09-626/22, постановлении АС суда Западно-Сибирского округа от 18.08.2022 № Ф04-3745/2022 по делу № А70-23135/2021 и многих других решениях.
Запрос на документы (информацию) можно направлять не только непосредственным участникам договора, но и субподрядчикам, вне зависимости от их количества. Все обязаны ответить на запрос.
При получении сведений от субподрядчиков НК РФ устанавливает основные ограничения для ИФНС, но эти требования несложны в исполнении.
- Документы, требуемые для проверки, связаны с определённой сделкой и перечислены в заявлении. Инспекция не имеет права запросить документы или информацию, не имеющие отношения к деятельности проверяемой организации.
- Требование должно иметь веские основания. В рамках проверки налоговая служба не имеет права запрашивать документы без достаточного обоснования, даже если речь идет о конкретном взаимодействии. Обоснованием служат: само по себе проведение налогового контроля, в процессе которого требуются документы (информация), а также указание контрагента или конкретной сделки.
- Требование должно иметь выполнимый срок. Уполномоченные органы по налогам должны понимать, что подготовка копий компании займет определенное время, зависящее от количества запрошенных документов.