Право налоговых органов запрашивать документы и информацию по отдельной сделке установлено пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Запросить документы возможно у всех участников сделки.
В случае необходимости получения документов по сделке за пределами проверок ИФНС, руководитель налогового органа или его заместитель может потребовать их от всех участников сделки, во всем ряду исполнителей договора.
Положения статьи 93.1 НК РФ не предусматривают оснований, чтобы ИФНС могла требовать документы только у первого контрагента проверяемой компании, и не запрещают запрашивать их по всей цепочке участников сделки. Это положение было утверждено еще в 2018 году в Определении ВС РФ от 6 августа 2018 г. № 309-КП8-10528 по делу № А60-59810/2017. На практике налоговые органы уже давно запрашивают у субподрядчиков необходимые им для проверки документы.
Последние судебные прецеденты не благоприятны для бизнеса.
В постановлении АС Дальневосточного округа от 08.05.2024 № Ф03-1666/2024 по делу № А73-15716/2023, постановлении АС Уральского округа от 31.03.2022 № Ф09-626/22, постановлении АС суда Западно-Сибирского округа от 18.08.2022 № Ф04-3745/2022 по делу № А70-23135/2021 и многих других решениях судьи поддержали налоговых инспекторов.
Запрос документов или информации может быть направлен как прямым контрагентам, так и субподрядчикам независимо от общего числа участников. Ответ на запрос обязаны предоставить все стороны.
Основные ограничения, установленные НК РФ для запросов ИФНС документации у субподрядчиков, не представляют для сотрудников налоговой сложности.
- Требуемые документы относятся к определенной сделке и перечислены в запросе.
- Требование должно иметь основание. Вне проверки налоговые органы не могут запрашивать документы без обоснования, даже если речь идет о конкретном взаимодействии. Основанием служит само проведение мероприятия налогового контроля, во время которого запрашивается документация (информация), а также указание контрагента или конкретного взаимодействия.
- Срок выполнения требования должен быть реалистичным. Налоговые органы должны помнить, что изготовление копий документов займет определённое время, которое зависит от объёма запроса.