Цена служит основой при определении налоговой базы на доход. Независимые участники рынка заключают сделки по рыночным ценам. В отличие от независимых контрагентов взаимозависимые компании могут устанавливать цены, выгодные группе компаний для снижения налоговой базы по доходам (трансфертные цены).
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации, сделки между взаимозависимыми лицами на территории РФ считаются контролируемыми, если участники этих сделок применяют различные ставки налога на прибыль организаций.
Налог на прибыль разделен на две части: 3% уплачивается в федеральный бюджет, а остальная часть – в региональный, обычно по ставке 17%. Однако суммы регионального налога считаются с учётом ставок, действующих на территориях расположения организации и ее подразделений. В связи с этим разные ставки налога на прибыль организаций могут применяться из-за размещения одной из сторон в другом субъекте РФ.
Но подозрения есть
По мнению Минфина России (письмо от 25.12.2019 №03-12-11/1/101449Необходимо проводить анализ для определения признания сделок контролируемыми.
Налоговики проверят, соответствуют ли цены в трансфертных сделках рыночным. В случае выявления нерыночных условий трансфертных операций предусмотрено начисление налога с учетом рыночных цен.
В гражданско-правовых контрактах рекомендуется приводить мотивы заключения сделки.
В тот же день Министерство финансов Российской Федерации предоставило разъяснения по формированию цен при гражданско-правовых контрактах. письмо от 25.12.2019 № 03-12-11/1/101381).
В рамках гражданско-правовых отношений стороны не обязаны следовать положениям Налогового кодекса. Тем не менее, проведение налогового контроля по трансфертным ценам возможно. Потому цены в сделках все равно должны иметь обоснование.