Размеры налогов, уплачиваемых продавцом, могут отличаться в зависимости от того, реализует ли он товар поштучно или партиями.
Что такое опт и розница в понимании обывателя
В народном сознании принято считать оптом продажу товара большими партиями, а розницей — поштучно. Однако в бухгалтерском учёте и праве это правило не действует. Понятие «большая партия» остаётся неопределённым. Будет ли покупкой оптом приобретение физическим лицом десяти шоколадок в магазине с оплатой картой? А будет ли покупкой в розницу деревообрабатывающий станок, купленный индивидуальным предпринимателем для работы? Общепринятое мнение утверждает да. Но на самом деле всё гораздо сложнее.
Что говорит закон
Согласно Федеральному закону от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», оптовая торговля — это вид деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования в предпринимательской деятельности (включая перепродажу) или в целях, не связанных с личным, семейным, домашним и подобным использованием.
Розничная торговля — это покупка и продажа товаров для личного, семейного, домашнего или любого другого использования, не имеющего отношения к предпринимательской деятельности.
Другие нормативно-правовые акты сходным образом подходят к разграничению рассматриваемых понятий. Например, согласно статье 346.27 НК РФ, розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, заключающаяся в продаже товаров (в том числе наличными и с использованием платежных карт) на основании договоров розничной купли-продажи.
Статья 492 ГК РФ определяет договор розничной купли-продажи. Согласно ему, продавец, занимающийся торговлей товарами в розницу, обязуется передать покупателю товар для личного, семейного, домашнего или иного некоммерческого использования.
По договору поставки поставщик-продавец, занимающийся предпринимательской деятельностью, обязан передать покупателю товары к обусловленному сроку или срокам для использования в предпринимательской деятельности или в других целях, не связанных с личным, семейным, домашним и подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Важно то, как товар используется: лично или в бизнесе, и каким договором оформляются отношения: розничным или поставкой. В статьях не говорится о количестве проданного товара.
Что думает ФНС
Мнение народа отличается от идей законотворцев, а у ФНС свои выводы. В письме от 21 февраля 2005 г. № 22-2-14/220(a) ведомство добавило к признакам оптовой торговли еще одно — расчеты безналичным способом: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчетом по инкассо, а также иными формами, предусмотренными законодательством РФ, банковскими правилами и обычаями делового оборота.
Налоговая считает единственным способом безналичных расчетов, не указывающим на оптовую продажу, оплату банковской картой.
Как разграничивает опт и розницу суд
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа выделил признаки, отличающие оптовую продажу от розничной.
- Суд установил, что ответчик осуществлял оптовую торговлю, поскольку спорные товары покупались не как обычно это делают розничные покупатели. Контрагенты приобретали товар, согласовывая предварительно количество, ассортимент и стоимость, указанные в спецификациях.
- По условиям сделки контрагенты осуществляли оплату товара заблаговременно.
- Стороны договаривались о сроках поставки.
- Для осуществления расчетов применялись специфические платежные документы. При этом не использовались кассовые или товарные чеки. Все оформлялись в бухгалтерии компании-продавца, а не на торговой точке, как это принято при розничной продаже (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.01.2022 по делу № А10-314/2021).
Суд обосновал свои выводы на том, что спорные договоры между ответчиком и контрагентами имели признаки договоров поставки. В связи с этим, сделки по реализации, проводимые согласно этим договорам, не могли считаться розничными. Также судом был учтен подход ФНС, где порядком расчетов выделялся как признак оптовой торговли.
В постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 3 мая 2017 года по делу № А11-2228/2016 судьи указали, что помещение магазина ответчика отвечало требованиям помещений для розничной купли-продажи. Покупателям выдавался чек, а сам товар покупатели забирали и вывозили после покупки самостоятельно. Исходя из этого, судьи заключили, что требования налоговой были необоснованны, основания для квалификации спорного договора как оптового и доначисления налога отсутствуют.