Причины разногласий по налогу на добавленную стоимость и коды ошибок

В конце каждого квартала плательщики налога на добавленную стоимость предоставляют декларации. В течение трех месяцев контрольная система налоговой службы проверяет достоверность сведений о НДС, указанных в декларациях участниками сделки (ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

При выявлении расхождений в декларации по НДС налоговая служба отправит требование о предоставлении пояснений, где будет указан код ошибки, несогласуемые операции и суммы деклараций контрагентов (письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367).

Даже при точности вашей декларации по налогу на добавленную стоимость необходимо подать пояснения.

Подготовка документа для ИФНС определяется тем, изменятся ли данные в декларации по НДС.

Уточненную декларацию. При наличии ошибки в первоначальной декларации сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате, может быть изменена.

Пояснения к налоговой к декларации по НДС. Если сведения в декларации точны и не требуют корректировки, необходимо указать причину, по которой система контроля выдаёт ошибочное сообщение, несмотря на их правильность. К объяснению приложить документы, подтверждающие отсутствие несоответствий.

Инструкции по составлению объявлений доступны только в письменной форме (приказ ФНС России от 16 декабря 2016 года № ММВ-7-15/682@).

Код ошибки по НДС

В требовании о предоставлении пояснений фискалы сообщают код ошибки. Всего существует девять кодов.

Код	Ошибка	Возможные причины
1	Информация, предоставленная налогоплательщиком, не соответствует данным из документа контрагента.	Партнер: не отразил счет-фактуру в декларации; неправильно указал реквизиты счета-фактуры; не отчитался за аналогичный период; сдал нулевую декларацию.
2	Информация по приобретениям и продажам в налоговых регистрах не согласуется.	Из авансов был вычтен НДС, по которому уплата налога в предыдущих отчетных периодах…
3	Информация из журналов по выставленным счетам-фактурам (раздел 11) не соответствует данным по выписанным счетам-фактурам (раздел 10).	Посредник учёл счёт-фактуру на всю сумму сделки.
4	Различия в графах, датах подачи декларации.	Это может быть любая расхождений показателей. В требовании налоговая служба указывает в скобках рядом с кодом номера строки и даты, где искать несоответствие.
5	Не совпадают даты счетов-фактур в разделах 8–12	Бухгалтер допустил ошибку, проигнорировав или внеся неверное значение даты счета-фактуры.
6	Заявлен вычет по НДС за пределами 3-х лет	Заявили о вычете позже установленного срока. В случае наличия причин для более поздней сдачи документов, требуется подтверждение.
7	Вычет НДС заявлен по счёту-фактуре, сформированному до регистрации в государственных органах.	Ошиблись в дате счета-фактуры.
8	Код ошибки недействительный.	Код вида операции неверен в разделах с восьмого по двенадцатый.
9	Неправильно аннулирована запись в разделе 9	Указанная сумма НДС с отрицательным знаком больше суммы НДС в записи по счету-фактуры для аннулирования или же нет записи по этому счету-фактуре для аннулирования.

Типичные ошибки и расхождения в НДС

Расхождение с налоговой декларацией контрагента

Ошибки обычно не являются случайными, их причиной может быть вина контрагента, который, возможно, сознательно предоставляет документы с некорректной информацией. Это может привести к трудностям при учете налога на добавленную стоимость.

Ошибка возникает, если контрагент:

• 
  Не указал в декларации счёт-фактуру с идентичными данными.
• Погрешности в реквизитах счета-фактуры затрудняют корректное сравнение сведений из деклараций.
• не отчитался за аналогичный квартал;
• Подал декларацию о нулевой сумме; неверные реквизиты счета-фактуры.

При подготовке пояснений для ИФНС помимо изложения сути вопроса необходимо предоставить копию спорной счета-фактуры. Партнёру следует подать уточнённую декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Данные налоговых регистров расходятся: сведения из книги покупок (раздел 8) не совпадают с данными из книги продаж (раздел 9).

Данные авансового счета-фактуры из раздела 8 должны быть идентичны сведениям счета-фактуры на реализацию из раздела 9.

Неточность произойдёт, когда для той же операции в книге покупок и книги продаж внесут неправильную информацию. Чаще всего причина – рассеянность, «глаз замылился».

Информация из разделов журнала учета полученных счетов-фактур (11) и журналов выданных счетов-фактур (10) посредником не соотносится.

Такую ошибку могут вызвать неправильные сведения в части 1 или 2 журнала учета счетов-фактур, заполненных партнером. Например, в графе 4 части 2 журнала учета счетов-фактур посредник указал реквизиты счета-фактуры продавца, которые не совпадают с данными из графы 12 части 1 журнала.

Посредник выставил счёт-фактуру на полную сумму сделки.

В разделе 8 декларации указан неверный номер счета-фактуры от поставщика.

Общая сумма покупок по счету-фактуре продавца должна быть равна значению строки 170 раздела 8 декларации по НДС. Строка 170, в свою очередь, должна совпадать с данными строки 180 раздела 8 декларации.

Дата счета-фактуры не соответствует информации в разделах 8–12.

Это распространенная ошибка, которая возникает при отсутствии даты счета-фактуры или дате, выходящей за рамки отчётного периода, указанной бухгалтером.

Продавец представил счет-фактуру, составленный по отгрузкам предыдущего периода.

Ошибка возникает при неверном определении сроков предъявления счетов-фактур или превышении трехлетнего срока для получения вычета.

Ошибка появляется, если:

• 
  Покупатель присчитал вычет по счету-фактуре спустя три года с момента учета товаров, работ, услуг или имущественных прав.
• Продавец обратился с заявлением о вычете по авансовому счету-фактуре спустя три года после его выставления, когда был начислен авансовый налог на добавленную стоимость (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса).

Продавец предъявил вычет по авансовому счету-фактуре через три года.

Часто встречается ошибка, когда компания указывает НДС-вычет за срок, превышающий три года. Судебным решением или по другим причинам у компании может быть право на вычет за пределы трехлетнего срока. Система контроля не учитывает подобные ситуации, поэтому придется объяснять такие расхождения.

Помимо перечисленного, возможны и другие факторы, приводящие к подобной ошибке: недостаток завершающих бумаг, неточности в датах или сотрудничество с ненадежным контрагентом.

Ошибка возникает, если:

• Покупатель указал вычет по счёту-фактуре, полученному от нерегистрированного партнёра.
• Поставщик не подтвердил осуществление поставок товаров, работ, услуг или имущественных прав по указанному счету-фактуре.
• Поставщик допустил ошибку, выставление счета-фактуры было осуществлено до даты его регистрации.

При отмене записи в пункте 9 указан код вида операции 26, а не 01.

Ошибка появляется при аннулировании записи поставщиком с некорректным значением налога на добавленную стоимость.

Ошибка появляется, когда

• 
  Общая величина налога на добавленную стоимость с отрицательным знаком больше суммы налога на добавленную стоимость, указанной в записи об отмененном счет-фактуре.
• нет записи по аннулированному счету-фактуре.