Непринятые к вычету суммы НДС могут быть признаны убытками и взысканы с недобросовестного контрагента, но при соблюдении определённых условий. Условия изложены в Постановлении АС Дальневосточного округа от 28 июня 2024 г. № Ф03-1705/2024 по делу № А51-5157/2023.
В чём судьям удалось разобраться?
Суд, рассматривая кассационную жалобу, подчеркнул, что компенсация ущерба является гражданско-правовым средством возмещения убытков. Применение его необходимо в ситуациях, когда возникают потери имущественных интересов организаций.
Рост налоговой нагрузки можно также считать убытком. Если налог увеличивается из-за обстоятельств, которые не должны были возникнуть при правильном исполнении обязательств другой стороны договора, то соответствующая сумма представляет собой убыток, который можно взыскать с контрагента.
Если организация не смогла учесть НДС из-за ошибок контрагента, сумму можно взыскать с него как убыток. Это касается случаев, когда в договоре нет условия о возмещении продавцом суммы НДС, если налоговая отказывается его засчитывать (Постановление АС Дальневосточного округа от 28 июня 2024 г. № Ф03-1705/2024 по делу № А51-5157/2023).
В случае принятия суда решения в пользу заявителя и постановления о взыскании с контрагента ущерба в виде невозмещенного НДС, «пострадавший» должен был бы присужденную сумму отнести к внереализационным доходам на дату вынесения решения.
По статье 250 Налогового кодекса к внереализационным доходамПри таком способе исчисления к доходам относятся все поступления, подлежащие обложению налогом на прибыль, но не входящие в состав выручки от продаж.
Штрафы, пени и другие санкции за невыполнение договорных или финансовых обязательств, включая компенсацию убытков. Доходы учитываются на дату объявления банкротом или вступление в силу судебного решения (п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
В результате этого спора такого исхода не было.
В чем причина отказа суда удовлетворить требования о возмещении ущерба нечестного делового партнера?
Суд признал недобросовестным заявителя и отказался удовлетворить его кассационную жалобу.
Подробно рассмотрим мотивы судей в принятии решения.
Защита гражданских прав может осуществляться путем возмещения вреда (абз. 9 ст. 12 ГК РФ).
По информации из пункта 19 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 4, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 16 февраля 2022 года, недобросовестные действия стороны договора, приведшие к доначислению другой стороне налогов, пеней и санкций, могут быть основанием для возмещения переплаченных сумм как убытков.
Гражданский кодекс Российской Федерации устанавливает, что должник обязан компенсировать кредитору убытки, возникшие вследствие невыполнения или некачественного исполнения обязательств (п. 1 ст. 393 ГК РФ).
Для установления ответственности важны следующие условия совершения правонарушения.
- противоправность действий ответчика;
- факт причинения истцу убытков;
- Доказательство зависимости нанесенных потерь от действий ответственного лица.
- размер убытков.
Постановление Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» в пункте 12 указывает, что истец в делах о возмещении убытков обязан доказать, что ответчик является лицом, чьи действия (бездействия) привели к ущербу, а также предъявить факты нарушения обязательства или причинения вреда, наличие убытков.
В данном процессе истец требует возмещения суммы налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, который налоговый орган отказался начислить из-за невыполнения требований статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Основания налоговых льгот и коммерческой целесообразности договора. .
Согласно анализу статей 146, 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, главными… Положения, устанавливающие право плательщика налогов на возмещение суммы НДС. Для товаров (работ, услуг) характерны: производственное назначение, фактическое наличие, учет по правилам бухгалтерии, подтверждение документами, а также оформление счетов-фактур.
Кроме того, обстоятельствами, подтверждающими правомерность применения налоговых вычетов, являются… реальность приобретенияНалогоплательщик использует товары (работы, услуги) как для своей облагаемой налогом деятельности, Мерил покупатель, являющийся плательщиком налогов, стремление избежать уплаты налогов? В результате совместных действий, с другими лицами этот человек знал или должен был знать о нарушениях, которые допускались этими лицами.
В случае рассмотрения дела, с учетом результатов разрешения налогового спора, возможно отказ в удовлетворении требования о возмещении убытков, если стороны договора являлись участниками одного правонарушения. В этом случае налогоплательщик – заказчик не является лицом, потерпевшим в результате действий (бездействия) контрагента (п. 1 ст. 15, п. 1, 2 ст. 393 ГК РФ).
Этот случай характеризуется завышением налоговых вычетов, а заказчик действовал умышленно, внеся в бухгалтерский и налоговый учёт фиктивные хозяйственные операции, которые поставщик не совершал на самом деле.
Отказ налоговой службы в предоставлении вычета по НДС и начисление налога на спорную сумму обусловлены действиями как ответчика, так и самого истца. Право на вычет у общества отсутствует из-за формального документооборота и нереальности хозяйственных операций.
Суд не обнаружил оснований для удовлетворения исковых требований о возмещении понесенных убытков.