Федеральная Налоговая Служба направила в региональные налоговые инспекции справочник, содержащий основания и причины вызова плательщиков налога.
Инспекция по налогам и сборам вызовет руководителя или представителя компании для предоставления пояснений по уведомлению, которое может быть доставлено через телекоммуникационные каналы связи в электронном виде, заказным письмом почтой или вручено лично под расписку.
В конце 2021 года, как сообщала ФНС в письме от 02.12.2021 № ЕА-4-15/16838Обнаружены нарушения при вызове налогоплательщиков в налоговую инспекцию и составлении уведомлений. Теперь … письме от 09.08.2022 №ЕА-4-15/10350 Налоговая служба установила общие положения для работы всех инспекций по налогам.
Что должно быть в уведомлении о вызове
В уведомлении о вызове налогоплательщика для предоставления разъяснений необходимо указывать четыре параметра.
- основание вызова (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ);
- Тип проверки: камеральный, выездной или дистанционный.
- Запрос на пояснения от налогового органа.
- мотив вызова с конкретикой.
В случае оформления налоговым инспектором уведомления вручную, в его детализированном изложении обязательно необходимо отразить.
- Причины для вызова, обусловленные проверкой налоговых обязательств.
- Название налога (сбора, взноса) и сроки уплаты.
- Информация о контрагентах, включая их реквизиты, даже при наличии разногласий по налогу на добавленную стоимость.
- реквизиты документов (счет-фактура, УПД, договор и др.).
Оснований для вызова Всего два, причём второе изложено весьма расплывчато.
- Налоговая проверка.
- Случаи, связанные с исполнением законодательства о налогах и сборах.
Видов контроля Несколько мер, включая отдельный блок для иностранных организаций и легализацию отрасли.
- камеральная налоговая проверка,
- выездная налоговая проверка,
- За пределами налоговых проверок ведется контрольно-аналитическая деятельность.
- контрольно-аналитическая работа,
- реализация проекта по «обелению» отрасли,
- исполнение обязанности иностранной организацией,
- Этапы обработки документов при налоговой проверке.
- процедура рассмотрения материалов по статье 101.4 НК РФ,
- иное мероприятие.
Уведомление должно содержать указание причин вызова, таких как отсутствие или неполное предоставление разъяснений или документов, а также список вопросов, требующих уточнений.
В каких ситуациях может потребоваться вызов руководителя, помимо проверок налоговой службы? 12 случаев.
Налоговая инспекция может вызвать руководителя компании помимо проверок. Часто это происходит из-за плохих финансовых результатов фирмы.
В письме ФНС от 09 августа 2022 года № ЕА-4-15/10350 приведены 12 критериев, вызывающих подозрения у сотрудников налоговой инспекции и требующих объяснений.
- Налоговая нагрузка ниже
Среднего уровня по данной отрасли хозяйственной деятельности. - В бухгалтерской или налоговой отчетности отражается убыток
на протяжении нескольких налоговых периодов. - В налоговой отчетности отражены большие сумм налоговых вычетов
за определенный период. - Выручка от продаж товаров (работ, услуг) растет медленнее расходов.
- Среднемесячная зарплата
В среднем регион России насчитывает одного сотрудника с квалификацией, не превышающей среднюю по отрасли. - Многократные подходы к величинам, дающим право на особые налоговые условия.
- Индивидуальный предприниматель учитывает расходы таким образом, чтобы сумма затрат была как можно ближе к сумме дохода за год.
- Создание деловой активности, основанной на соглашениях с перекупами или посредниками («цепь контрагентов»), не имеющая логических коммерческих или других обоснований.
- Компания не предоставила в ИФНС пояснений по поводу уведомления об обнаруженном несоответствии показателей деятельности, а также не передала запрошенные документы или сообщила о их утрате из-за повреждения и тому подобного.
- Юридический адрес компании неоднократно изменяв. В связи с этим предприятие снималось и вновь регистрировалось в налоговых органах.
- Согласно бухгалтерской отчетности, в компании наблюдается заметное… отклонение уровня рентабельности
От показателей прибыльности в этой сфере, согласно статистическим данным. - Возникновение финансово-хозяйственных рисков, связанных с налогами.
Письмо Федеральной налоговой службы России от 09 августа 2022 года № ЕА-4-15/10350 «О направлении Справочника» (вместе с «Данными для формирования справочника оснований для вызова НП в НО в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации»).
Налоговая служба разработала справочник, который помогает территориальным органам налоговой службы заполнять уведомление о вызове плательщиков на предоставление пояснений.
До внедрения в ПК АИС «Налог-3» необходимой модификации шаблона Уведомления, предлагается воспользоваться справочником из приложения к данному сообщению.
При составлении Уведомления необходимо обязательно учитывать следующее.
Причина обращения, указанная в подпункте 4 пункта 1 статьи 31 Кодекса (согласно графе 2 справочника).
2) вид области контроля: налоговых проверок
(в соответствии с графой 3 справочника);
Требуется указать вопрос, по которому вызывается налогоплательщик (согласно строке 4 справочника), и уточнить причину вызова (согласно строке 5 справочника).
При ручном указании основания вызова, не задокументированного справочником, детальное описание обязательно включает вид налогового контроля, где возникла оJustification для вызова, название налога (сбора, взноса), налоговые периоды, наименование и реквизиты контрагентов (в том числе при наличии разногласий по НДС), реквизиты документа (счет-фактура, УПД, договор и др.).
Руководителям управлений ФНС России по субъектам РФ, а также начальникам межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам с двухуровневой системой управления необходимо довести настоящее письмо до территориальных налоговых органов и обеспечить его применение.
Советник Российской Федерации, действительный государственный советник 3-го класса Александр Егоричев.
Информация для составления списка оснований для обращения к налоговой инспекции согласно пунктам 4 и 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
№ п/п
Основание по п. 4 ст. 31 НК РФ.
Название зоны действия уведомления.
Формулировка в Справочник
Причина для предоставления разъяснений по вопросу.
Причины (уточняющая информация) 1 2 3 4 5 1 в связи с налоговой проверкой камеральная налоговая проверка
Представления неполные, требуется уточнение. Пояснения согласно пункту 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX .
Необходимы уточнения по следующим вопросам.
Перечисляются нуждающиеся в объяснении вопросы (информация).
Отсутствие объяснений в связи с требованием о представлении пояснений (ч. 3 ст. 88 НК РФ) от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX.
Не представлены пояснения по следующим вопросам:
Рассматриваются темы, нуждающиеся в уточнении.
Представления не содержат полный перечень документов, указанных в Требовании о предоставлении документов (информации) от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX по пункту 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ.
Отсутствуют документы с указанными реквизитами, которые были запрошены.
Укажите, для чего запрашиваются данные документы. Например, подтверждение законности заявленных расходов, вычетов, применения льгот или пониженной ставки налога, отнесение операции (дохода) к необлагаемой категории, ведение раздельного учета доходов и расходов и т. д.
Требуется дополнительная информация по фактам, выявленным при анализе предоставленных на основании Требования о представлении документов (информации) от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX.
Вопросы, нуждающиеся в разъяснении.
Непредоставление документов (информации) в соответствии с Требованием о представлении документов (информации) от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX по п. 1 ст. 93 НК РФ.
Отсутствуют документы с указанными реквизитами, которые были запрошены.
Причина запроса документов: указать цель получения данных (например, подтверждение законности заявленных расходов, вычетов, льготы, сниженной ставки, отнесения операции (дохода) к необлагаемой, ведения раздельно учета доходов/расходов и т.п.).
Дополнительные сведения, полученные в ходе опроса (статья 90 Налогового кодекса Российской Федерации). Протокол допроса от__.__.20__ года № _____ (фамилия, имя, отчество свидетеля, реквизиты работодателя (ИНН/КПП, наименование организации или ФИО индивидуального предпринимателя)).
Вопросы, нуждающиеся в дополнительном освещении после допроса.
Выявленные обстоятельства в результате осмотра территорий и объектов, а также изученных документов. Протокол осмотра от__.__.20__ г. № _____
Вопросы, требующие дополнительной информации после осмотра.
Изучение результатов и предоставление объяснений по выявленным в процессе экспертизы фактам (статья 95 НК РФ).
Вопросы, нуждающиеся в уточнении по итогам проведённой экспертизы.
Непозволение въезда на территорию/в помещение плательщику (п. 91 НК РФ).
Закон об ограничении доступа государственных служащих налоговых органов, осуществляющих налоговую проверку, на территорию или в помещение (кроме жилых), проверяемого лица с __.__.20__ г. № ___ .
Получение заявок и данных из других источников (органы правопорядка, заявления жителей и т.д.).
Источник запроса и сведения о документе от него, его краткое содержание; краткое изложение запроса и данные запрашиваемых документов.
Обоснование учёта освобождённых от налога операций и операций, подлежащих обложению по сниженной ставке, согласно правилам Налогового кодекса Российской Федерации.
Выбор из перечня статьи НК РФ: 146, 147, 148, 149, 164, 183, 184, 217, 217.1, 284, 284.1 — 284.10, 342, 346.8, 346.20, 380, 381, 422, 427
Выберите раздел и строку декларации (расчета) из списка.
Обнаруженных налоговых рисков и операций с признаками недоначисления (неполного внесения) налогов (пошлин, страховых отчислений).
Взаимодействие с партнёром (название контрагента, ИНН/КПП, налоговой период, реквизиты счета-фактуры (УПД)).
— иное (указывается вид риска)иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. выездная налоговая проверка
Согласно результатам анализа оригинальных документов и информации, полученной по запросу о предоставлении документов от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX.
Запросы (данные), нуждающиеся в разъяснении.
Дополнения к сведениям, предоставленным в ходе опроса по статье 90 Налогового кодекса Российской Федерации. Протокол допроса от__.__.20__ г. № _____ (Фамилия Имя Отчество свидетеля, данные работодателя (ИНН/КПП, наименование организации/ФИО ИП)).
Вопросы, нуждающиеся в дополнительном разъяснении в связи с итогами допроса.
Выявленные обстоятельства во время обследования участков (комнат, бумаг). Протокол осмотра от__.__.20__ г. № _____
Вопросы к дополнительному разъяснению, возникшие после осмотра.
Познакомление с итогами и предоставление разъяснений по выявленным в процессе экспертизы фактам (статья 95 НК РФ).
Вопросы, нуждающиеся в разъяснении по итогам проведённой экспертизы.
Изучение результатов перевода документов и предоставление объяснений по выявленным фактам.
Вопросы, нуждающиеся в разъяснении.
По результатам проведенной инвентаризации в соответствии с пунктом 13 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации установлено.
Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией от__.__.20__ г. № _____,
Инвентаризационная опись от __.__.20__ г. N ___
Акт инвентаризации от __.__.20__ г. № ___
Вопросы, нуждающиеся в разъяснении.
Неудовлетворение требования о представлении документов (сведений) по п. 1 ст. 93 НК РФ от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX.
Отсутствуют документы с указанными реквизитами, которые запрошены.
Укажите назначение запрашиваемых документов (например, подтверждение обоснованности заявленных расходов, вычетов, льгот, пониженных ставок, отнесения операции (дохода) к необлагаемой, ведения раздельного учета доходов/расходов и т.п.).
Запрет въезда на территорию (в помещение) плательщику (п. 91 НК РФ).
Акт о препятствии доступа сотрудников налоговой инспекции, осуществляющих налоговую проверку, на территорию или в помещение (кроме жилых) проверяемой организации с __.__.20__ года N ___ .
Отсутствие возможности ознакомиться с оригиналами документов на месте у плательщика (в соответствии с п. 2 ст. 93 НК РФ).
Извещение от __.__.20__ г. N ____ об обязанности ознакомления с документами по расчёту и оплате налогов
иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. 2
В других ситуациях, касающихся выполнения законов об уплате налогов и сборов.
вне рамок налоговых проверок
Нормам для оценки риска, установленным приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
Выбор из списка одного или нескольких условий.
Не представлены документы
Налоговое бремя этого плательщика меньше среднеотраслевого.
Запись убытков в бухгалтерских и налоговых отчетах на протяжении нескольких налоговых периодов.
Зачет больших налоговых сумм за период отражается в налоговой отчетности.
Расходы растут быстрее, чем доходы от продаж товаров, работ и услуг.
Средняя зарплата работников оказалась ниже общефедеральной средней по отрасли.
Многократное сближение с максимально разрешенными законом о налогах РФ значениями показателей, дающих право пользоваться специальными налоговыми режимами.
Предприниматель указывает в расходах сумму, которая как можно ближе к доходу, полученному за год.
Формирование хозяйственной деятельности через соглашения с перекупщиками или посредниками («цепи контрагентов») при отсутствии обоснованных экономических или других целей.
Отсутствие от налогоплательщика пояснений на уведомление о выявлении расхождений в показателях деятельности, а также неподача требуемых налоговому органу документов или информация об их уничтожении, порче и т. п.
Частое удаление из реестра налогоплательщиков и повторная регистрация в налоговых органах по причине переезда («переход» между налоговыми инспекциями).
Существенное различие в показателях прибыльности по бухгалтерским данным и статистическим данным о соответствующей отрасли.
Управление финансами и хозяйственными процессами, подверженными высокому налоговому риску.
Наличие вещных доказательств нарушений налогового кодекса РФ.
Указывается вид нарушения
Получение заявления компетентного органа из-за границы по соглашению РФ.
Дата и номер обращения, название организации из-за рубежа, сведения о требуемых документах.
Огласка иностранных доходов, информация о которых передана в ходе автоматического обмена финансовыми данными (CRS).
Названиe организациi финансового рынка, реквизиты договоpa, налогаемый период.
Получение заявок и/или информации из других источников (правоохранительные органы, заявления граждан и пр.).
Источник запроса/информации, данные получаемых документов, краткий пересказ полученной информации; кратко о запросе, реквизиты требуемых документов.
непредставления налоговых деклараций (расчетов) (ст. 119 НК РФ)
Тип налоговой декларации (расчёта), налоговый период (отчётный, расчетный).
Оглашение о принадлежности к зарубежным объединениям и формированиям (статья 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации).
Название зарубежной организации, структурного подразделения; отчетный период.
иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. контрольно-аналитическая работа
Информация о сделках с подозрительными партнерами.
Наименование поставщика или покупателя, идентификационный номер налога (ИНН), код причины постановки на учет в налоговой инспекции (КПП), налоговой период, реквизиты счета-фактуры.
иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. реализация проекта по «обелению» отрасли иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. исполнение обязанности иностранной организацией
Отсутствие информации о лицах, участвующих в работе иностранной организации (учредителях, бенефициарах и руководителях) (п. 3.2 ст. 23 НК РФ) (форма КНД 1120413).
иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений.
Этап обработки документов при налоговом контроле.
Проведение дополнительных мер налоговой проверки.
Вопрос, требующий разъяснений в ходе проверок налоговой инспекции.
Обнаруженные в рамках проверок налоговой инспекции случаи
Вопрос, требующий разъяснений.
Изучение документов из правоохранительных и других структур, не вошедших в акт проверки (добавление к акту проверки).
Источник информации, сведения о документах, полученных от него, суть переданных данных.
иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. процедура рассмотрения материалов по статье 101.4 НК РФ иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. иное мероприятие иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений.
Отказ от применения патентной системы налогообложения по форме КНД 1150025 в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговые органы обнаружили основания, перечисленные в пункте 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации.
— в связи с прекращением предпринимательской деятельности
Отсутствуют сведения об исчислении налога по доходу от реализации объектов налогообложения.
Статья 14 Федерального закона № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»».