Налоговый кодекс определяет первичный документ одним из оснований для вычета НДС. Для получения одобрения этот документ должен быть правильным. Его подбор может быть сложным, например, при перевозке товаров, ведь существует несколько видов накладных. Узнаем, какая из них требуется.
Условия для НДС-вычета
В соответствии с общим правилом, сумму налога можно вычесть при соблюдении условий, упомянутых в статьях 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Товары и услуги призваны использоваться в деятельности, подлежащей налогу на добавленную стоимость.
- получен счет-фактура поставщика;
- Товары и услуги учтены.
- имеются неоходимые первичные документы.
Транспортная накладная
Транспортную накладную составляют при заключении договора перевозки груза. Документ служит подтверждением факта заключения договора и является обязательным. Как правило, грузоотправитель оформляет его по договору перевозки (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ).
Транспортная накладная содержит сведения о отправителе груза, получателе, названии груза и его оценочной стоимости, прилагаемых документах, а также правилах транспортировки.
В таком случае ТН составляются по условиям договора перевозки и удостоверяют:
- Наличие договорных отношений между грузоотправителем и транспортной компанией.
- Устанавливает правила взаимодействия участников договора на транспортировку товара.
- определяет конкретные условия перевозки.
Товарно-транспортная накладная
Вместе с ТН используют товарно-транспортную накладную (ТТН). Для товарно-транспортной накладной формы 1-Т утвержден типовой бланк постановлением Росстата от 28 ноября 1997 года № 78.
Эта накладная составляется при доставке товаров организации-покупателю до её склада.
ТТН состоит из двух разделов:
- Документ для учета материальных ценностей при отправке и получении грузов.
- Договор, устанавливающий отношения между отправителями грузов, нуждающимися в транспортировке, и организациями, владеющими транспортом, а также предназначенный для учета оказанных услуг по грузоперевозке и расчётов за них.
Продавец (грузоотправитель) заполняет товарный раздел, а продавец и представитель транспортной организации – транспортный.
ТН или ТТН?
Может ли выступать единственным подтверждающим документом перевозки товарно-транспортная накладная?
Министерство финансов считает недостаточным оформление только товарно-транспортных накладных. В качестве основания выступает пункт 2 статьи 785 Гражданского кодекса РФ, который указывает на то, что товаро-транспортная накладная является надлежащим документом, подтверждающим заключение договора перевозки (см., например, письмо Минфина от 30 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/15213).
Для получения НДС-вычета по приобретенным товарам одной ТН маловато, понадобится ТТН или иной первичный документ, например, товарная накладная ТОРГ-12.
Товарная накладная
В некоторых ситуациях при покупке товаров отпадает необходимость в применении как ТН, так и ТТН.
- Если организация, которая заказывают доставку, договор на перевозку не заключит и расходы на оплату доставки не возьмет на себя.
- Цена товара включает доставку.
При таких обстоятельствах подтверждение права на вычет НДС составит товарная накладная формы ТОРГ-12.
Практика арбитражных судов показывает, что отсутствие ТН и ТТН не препятствует вычету НДС, заявленного поставщиком товаров (например, постановление Четвертого ААС от 20 января 2015 г. № 04АП-6785/14).
Министерство финансов России в письме от 30 октября 2012 года № 03-07-11/461 указало, что отсутствие транспортной накладной не служит основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС при приобретении товаров, если эти товары приняты на учет на основании товарной накладной по форме ТОРГ-12 плательщиком налога, который не является заказчиком перевозки.