Перенос убытков в будущее может снизить налог на прибыль, но следует действовать правильно, с учетом ограничений и осторожности. Правила переноса установлены НК РФ, однако для их толкования часто нужны разъяснения чиновников. Недавно Министерство финансов выпустило очередное письмо по этой теме.
Ограничения переноса убытков по налогу на прибыль.
Налоговый убыток возникает, когда налоговые расходы превышают налоговые доходы при определении налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Возможна переносная компенсация потерь путем уменьшения облагаемой налогами прибыли в последующих отчетных (налоговых) периодах на их сумму.
Существуют дополнительные ограничения, касающиеся размеров ставок и категорий налогоплательщиков. .
Ограничения по величине переносимого убытка
Во-вторых, обратите внимание на временный лимит допустимой величины убытка.
Перенос убытков должен быть таким, чтобы налоговая база по налогу на прибыль текущего периода не уменьшилась более чем на 50%. Полностью свести к нулю налоговую базу отчетного (налогового) периода нельзя, как было до 2017 года.
Введенные позже законы устанавливают лимит переносимого на будущие периоды убытка в размере не более 50% от налога за текущий период. Данное правило будет действовать до 2024 года.
Порядок переноса убытков на будущее
Убытки, сформированные за несколько лет, переносится на будущее в порядке их возникновения (пп. 2, 3 ст. 283 НК РФ).
Финансовый результат организации устанавливается после завершения работы за год. Уменьшить прибыль прошлых налоговых периодов можно после окончания каждого отчетного периода, а не только в конце года. Но прибыль отчетного периода – промежуточный итог. По окончании года компания может получить меньшую прибыль, чем формировалась в течение года, или вовсе убыток.
При составлении отчетности за текущий период сначала вычисляется налоговая база, затем определяется сумма прошлых убытков, которые можно от неё учесть. Такой порядок расчёта предложен Министерством финансов в письме от 28 июня 2021 г. № 03-03-06/1/50650.
В случае превышения сумм списанных убытков по результатам одного или нескольких отчётных периодов излишне списанную сумму необходимо восстановить. Чтобы предотвратить подобные ситуации, следует проявлять осторожность при списании убытков прошлых лет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за год. Сокращать прибыль текущего периода в течение года целесообразно только стабильно работающим организациям с прибылью.
Рассмотрим пример.
Пример. Перенос убытков прошлых лет
Фирма получила убыток:
· за 2019 г. в размере 350 000 руб.;
· за 2020 г. в размере 300 000 руб.
В 2021 г. получила прибыль в размере 850 000 руб.
Налоговая база за 2021 год может быть уменьшена на 50%, что эквивалентно 425 000 рублей (850 000 рублей х 50%). В этом случае можно учесть весь убыток, полученный в 2019 году (350 000 рублей), и часть убытка за 2020 года – 75 000 рублей (425 000 - 350 000).
На 1 января 2022 года не перенесенный убыток за 2020 год составлял 225 000 рублей (300 000 - 75 000). Его можно продолжать учитывать в течение 2022 года.
Осторожно с документами
Сохраняйте первичные документы, подтверждающие размер убытка, в течение всего срока переноса убытка и еще 5 лет после окончания года его полного списания (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ).
Храните все первичные документы за год, в котором компания имела убытки: накладные, акты о выполнении работ и оказании услуг, счета, ведомости, акты приема-передачи, кассовые и товарные чеки и так далее.
Без необходимых документов налоговую инспекцию придётся дополнительно оплачивать.
Также предлагаем обратить внимание на следующие рекомендации относительно документов:
- В случае если налоговые органы не запросили документы, подтверждающие убытки прошлых лет, использованные для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, предоставьте их самостоятельно (см. постановление ФАС Поволжского округа от 29 марта 2011 г. по делу № А49-4451/2010).
- Сохраняйте документы, подтверждающие понесенные убытки, и дожидайтесь подтверждения правильности расчета суммы убытка в ходе выездной налоговой проверки (см. письмо Минфина от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/278).