Федеральная Налоговая Служба направила письмо с указанием на необходимость соблюдения налоговыми органами сроков, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации – сроков проверок, рассмотрений и оформления документов. Судебная практика установила, что нарушение отдельных процессуальных сроков не ведет к безусловной отмене результатов налоговых проверок. Однако соразмерно сокращает сроки принудительного взыскания налоговой задолженности до полного прекращения возможности такого взыскания.
Последствия превышения сроков в процессе
Нарушение налоговыми органами процессуальных сроков во время контроля может привести к уменьшению сроков принудительного взыскания задолженности и банкротства. В некоторых случаях это может сделать невозможным взыскание недоимки и затруднить участие налоговиков в делах о банкротстве.
Налоговые органы должны стремиться соблюдать установленные сроки. Возможна пролонгация рассмотрения проверочных материалов в пределах заданных сроков лишь по веским причинам, например, при неявке проверяемого лица.
Какие процессуальные нарушения не следует оспаривать?
Величина нарушения влияет на возможность обжалования решения инспекции.
Суды не будут признавать нарушения каких норм НК РФ, указанные налоговиками, как единственное основание для отмены решения, перечисленные в комментируемом письме. ФНС ссылается на судебную практику ВАС и КС РФ (см. таблицу 1).
| Норма НК РФ | Содержание | Срок |
| Статья 70 | Пределы выдвижения запроса о выплате налогов, сборов и страховых отчислений. | Налогоплательщик должен получить требование о налоге после проверки в срок до двадцати дней с момента, когда решение вступает в силу. |
| Статья 88 пункт 2 |
Камеральная налоговая проверка | Срок составляет три месяца с момента подачи налогоплательщиком декларации (расчёта). – В течение двух месяцев с момента подачи заявления по налогу на добавленную стоимость. |
| Статья 89 пункт 6 |
Выездная налоговая проверка | Срок не более двух месяцев. Возможно продление до четырёх, при особых обстоятельствах – до шести. |
| Статья 100 пункт 1 |
Составление акта налоговой проверки | При выездной проверке сведения предоставляют в течение двух месяцев с момента составления справки о проведении проверки. В случае выявленных нарушений при камеральной проверке – в срок до десяти дней после её завершения. |
| Статья 100 пункт 5 | Вручение акта налоговой проверки | В течение десяти дней после завершения проверок налоговых органов. |
| Статья 101 пункт 1 |
Решение принимается после изучения акта налоговой проверки, остальных бумаг, ответов на акт и результатов внеплановых проверок. | В течение десяти суток с момента завершения дополнительных мер налоговой проверки |
| Статья 101 пункт 6 |
Выполнение мероприятий налогового надзора с привлечением дополнительных действий (интервьюирование свидетелей, организация экспертиз). |
Не больше 1 месяца |
| Статья 101 пункт 9 |
Вступление в силу решения по проверке | Через месяц с даты получения. Получение происходит в течение пяти дней после издания документа. При подаче апелляционной жалобы – с момента, когда вышестоящий налоговый орган вынесет решение по жалобе. |
| Статья 101.4. пункт 1 | Составление акта о выявленных нарушениих за пределами налоговых проверок. |
В течение 10 дней со дня выявления нарушения |
| Статья 101.4. пункт 6 | Обзор информации о нарушении правил, обнаруженных не во время налоговых проверок, и предоставленного материала | Через десять дней после окончания месяца, назначенного плательщику налога для предоставления сведений о документе |
| Статья 101.4. пункт 10 | Подача заявления о необходимости оплатить налог (взнос, страховые платежи). |
В течение одного месяца с момента получения заявления (жалобы об оспаривании) . Этот период можно увеличить максимум на месяц. |
| Статья 140 пункт 6 |
Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящей инспекцией. | В течение одного месяца с момента поступления заявления (жалобы), этот период можно продлить максимум на один месяц. |
Когда стоит побороться
К оплошностям проверяющих, способствующим победе оппонента в споре, относятся, к примеру:
- Проведение дополнительной проверки по тем же причинам.
- повторное истребование документов;
- непринятие возражений на акт проверки;
- Проверка бумаг длится больше трёх лет.
- направление документов неуполномоченному лицу;
- Доставка акта по юридическому адресу при условии осведомленности инспекции о фактическом.
- Проверка со стороны не уполномоченного налогового органа.
Необходимо учитывать, что решение налоговой инстанции могут признать недействительным по причине нарушений, указанных в абзаце 2 пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Лицу, которому была проведена проверка, не предоставлено возможность принимать участие в рассмотрении материалов проверки.
- Не предоставление налогоплательщику возможности полноценно объясниться по результатам проверки.
Нарушение сроков камеральной проверки инспекцией не всегда является основанием для отмены решения налогового органа. В отдельных случаях, например, если суд признает превышение срока проверки, но при этом инспекция в срок не запросила документы и пояснения у плательщика, решение может быть отменено (например, постановление ФАС Московского округа от 05.04.2010 № КА-А40/2875-10).
Отсутствие уведомления налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки может послужить основанием для отмены решения налогового органа (см. постановление АС Московского округа от 20.01.2015 № Ф05-15735/2014 по делу № А40-19971/2014). Главными аргументами в пользу компании являются ошибки в актах налоговых проверок и решениях. При наличии таких ошибок (в дополнение к процессуальным срокам) решение можно оспорить с большей вероятностью.
Понятие процессуальных сроков
Процессуальные сроки — время, определенное законом для выполнения действий в судебном процессе.
Установка процессуальных сроков должна быть основана на принципе разумного временного интервала.
Процессуальные сроки выражаются конкретной датой, событием или определенным временем. Их отсчет ведется годами, месяцами или днями. Выделяют два вида сроков: законные и судебные. Законные устанавливаются федеральными законами, а судебные — судом, рассматривающим гражданское дело.
Эксперт “НА” С.М. Львовский