Когда мировое соглашение заключают предприниматели, вправе пойти практически на любые уступки. Если же одной из сторон соглашения являются ревизоры, всё становится сложнее. На что согласятся ревизоры узнала Анна Мишина.
В 2012 году судьи Высшего Арбитража одобрили утверждение мировых соглашений между предпринимателями и инспекциями (ПП ВАС РФ № 16370/11 от 26 июня 2012 г.). В качестве одного из первых оснований для договоренности с ревизорами было определено – корректировка размера недоплаченного налога, пеней и штрафов.
Известная организация столкнулась с требованием контролеров о выплате недоимок и санкций. Инспекторы также настаивали на сокращении НДС к вычету и внесении исправлений в бухгалтерские и налоговые документы. Рассмотрение дела в кассационных инстанциях не состоялось, поскольку стороны заявили о желании заключить мировое соглашение.
При составлении документа предприниматели признали незаконное уменьшение базы по налогу на прибыль и согласились добровольно уплатить недоимку, а также штраф и пени. Также предприятие взяло на себя обязательство внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Налоговики, ссылаясь на Постановление 16370/11, согласились отказаться от части требований по уплате фирмой налога на прибыль, а также штрафов и пени. Кроме того, инспекторы признали, что компания обоснованно отражала в учете доходы и расходы в виде сумм положительных и отрицательных курсовых разниц для расчета налога на прибыль. После выслушивания доводов фирмы налоговики решили, что часть принятого к вычету НДС все-таки может считаться обоснованной (постановления ФАС Московского округа от 22 марта 2013 г. по делу № А40-41103/12-91-228).
Поддержка от чиновников
Через полгода после этого случая налоговые органы официально подтвердили возможность заключения мировых соглашений. Специалисты ФНС письмом № СА-4-7/17648 от 2 октября 2013 года рекомендовали коллегам учитывать «положительную» судебную практику по данному вопросу. Вместе с тем предупредили, что все проекты мировых соглашений должны направляться для согласования в Правовое управление ФНС РФ. В противном случае договоренность не будет оформлена.
Постановление Пленума ВАС РФ от 18 июля 2014 года № 50 ещё больше утвердило позиции «налогового» мирового соглашения. В пункте 27 арбитры указали, что само заключение такого соглашения не нарушает закон. Вместе с тем, было отмечено, что предметом таких договоренностей не могут быть изменения правил, установленных законом. К примеру, нельзя уменьшить налоговую ставку, изменить правила расчёта пеней или полностью освободить фирму от уплаты налогов по конкретным операциям.
Согласно статьям 70 и 190 АПК РФ, арбитры считают вполне допустимым договариваться о признании или непризнании обстоятельств, влияющих на возникновение налоговых последствий. Например, налоговые органы могут согласиться принять ранее неучтенные суммы расходов и налоговых вычетов, которые влияют на действительный размер налоговой обязанности, признать приемлемым определенный способ оптимизации или рассмотреть обстоятельства как смягчающие. В соглашении об урегулировании спора могут содержаться условия о скорректированном размере налоговой обязанности.
Арбитры, подчеркнули, вправе решать вопрос об отсрочке или рассрочке уплаты налогов, пеней и штрафов по соглашению. Ведь пункт 3 статьи 46 и пункт 1 статьи 47 НК РФ предусматривают контроль суда за взысканием задолженности по налогам и сборам.
Последние новости
В заключение стоит отметить, что буквально три месяца назад московским арбитражным судам утвердили еще одно «налоговое» мировое соглашение. Вначале фирма обратилась в суд, чтобы судьи признали недействительным решение контролеров об уплате недоимки по налогам на прибыль и на доходы иностранных организаций, а также о перечислении соответствующих пеней и штрафов. Но, «дойдя» до кассационной инстанции, спорщики представили суду мировое соглашение.
Компания признала, что расходы по некоторым контрагентам должны были быть оплачены арендодателем и, таким образом, их нельзя было включать в состав расходов для налогообложения прибыли. Бизнесмены также сообщили, что не перечислили в бюджет почти пять миллионов рублей налога с доходов иностранных организаций от источников в РФ.
Инспекторы определили размер убытка, который признают, и предложили способ уменьшения налоговой базы общества для расчета налога на прибыль. Затем чиновники и компания установили скорректированный объем обязательств: налог с доходов иностранных организаций от источников в РФ, пени за несвоевременное перечисление, штраф за неисполнение обязанности налогового агента (постановление АС Московского округа от 25 марта 2016 г. по делу № А40-25939/15).
От разногласий – к общему знаменателю
| Налоговая инспекция | Компания | Данные о деле, завершенном мировым соглашением. | ||
| Изначальные требования | С какими требованиями компании согласилась | Изначальные требования | С какими требованиями налоговиков согласилась | |
| Возмещение задолженности по налогу на прибыль, а также выплаты штрафов и пеней по этому же вопросу. | Часть сумм убытков за 2010–2011 годы признана правомерной. | признание изначальных требований незаконными; | Общество исключает из расходов для налогообложения затраты на работы в арендованных помещениях, которые должны были оплатить арендодатели. | Решение Арбитражного суда Московского округа от 25 марта 2016 года № Ф05-2202/2016 по делу № А40-25939/15. |
| Сокращение недоучтенных расходов за 2010-2011 годы, связанных с оплатой услуг в арендуемых помещениях. | Часть утвержденных потерь переносятся в 2012 год, сокращая налоговую базу компании при расчёте налога на прибыль за этот период. | признание требований налоговиков недействительными. | Согласие на уплату налога с доходов иностранных организаций от российских источников, исчисляемого с дивидендов, а также соответствующих пеней и штрафов. | Решение Федеральной антимонопольной службы Московского округа от 22 марта 2013 года по делу № А40-41103/12-91-228. |
| Оплатить задолженность по налогу на доходы иностранных организаций, включая начисленные пени и штрафы. | Включение в состав расходов по налогу на прибыль суммы, выплаченной по работам подрядчиков в арендованных помещениях, а также уменьшение убытков за 2010 и 2011 годы. | Внесённые корректировки в бухгалтерский и налоговый учёт за анализируемый период. | ||
| Уплата задолженности по налогу на прибыль и причитающихся с нее пеней, штрафов. | Внесение первоначального налогового платежа с доходов иностранных организаций, полученных в России, включая пени и штрафы. | Согласились, что часть базы для налоговой ставки на прибыль была определена неправильно из-за отсутствия подтверждающих бумаг. | ||
| уменьшение заявленный в завышенном размере НДС; | Возможность разбить оплату задолженностей, возникших в 2010 и 2011 годах, по частям. | Дополнительная оплата налога на прибыль, а также пени и штрафы. | ||
| Исправить бумаги по бухучёту и налогообложению. | Признали обоснованными доходы и часть расходов — суммы положительных и отрицательных курсовых разниц при расчете налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). | |||
| Согласились с вычетами по НДС, поскольку сумма налога, относимая к расходам будущих периодов, подлежит вычету в части стоимости фактически оказанной услуги в текущем налоговом периоде. | ||||
| Вернуть часть ранее уплаченных налогов, пеней и штрафов. | ||||
Помогайте вашему бизнесу развиваться
Дорогой опыт разрешения современных проблем, ответы на трудные вопросы, а также актуальные новости из прессы для бухгалтеров и руководителей.
Выберите из нашего каталога >>