Министерство финансов России рассмотрело этот вопрос в письме от 24 января 2023 года № 03-02-07/5069.
Процедура рассмотрения материалов
Налоговая проверка выдаёт материалы, обработка которых подчиняется определённым правилам.
Руководитель налоговой инспекции или заместитель обязан назвать лицо, ответственное за рассмотрение дела, и указать налоговую проверку, по которой проводится мероприятие. Также необходимо проверить, прибыли ли все приглашенные для участия в данной процедуре лица.
В случае отсутствия документации руководитель должен уточнить, сообщали ли о предстоящей процедуре в установленном порядке, и принять решение о рассмотрении документов без неё.
При участии представителя проверяемого лица в рассмотрении материалов удостоверяются его полномочия.
Участникам сообщают о правах и обязанностях. При отсутствии необходимого лица процедура откладывается.
При соблюдении процедуры начинается анализ документов. По итогам анализа руководитель или его заместитель может привлечь лицо к ответственности за нарушение налогового законодательства или вынести отказ по делу.
Условия для отмены
При нарушении существенных условий при рассмотрении материалов решение налоговой о привлечении к ответственности может быть опротестовано.
К этой категории условий принадлежат следующие.
- Лицо, чей бизнес проходил проверку, может участвовать в процедуре лично или через представителя.
- возможность организации или ИП дать объяснения.
Если инспекторы не извещают проверяемого лица о месте и времени рассмотрения документов, решение может быть отменено.
Судебная практика
Судебные решения в подобных случаях свидетельствуют о том, что лишь нарушением инспекторами сроков пересмотра документов нельзя добиться отмены их решения.
В определении Конституционного Суда РФ от 20 апреля 2017 года № 790-О содержатся такие выводы.
Арбитры в своем решении указывают, что подобное нарушение не мешает принятию решения и не подрывает его законность. По этой причине это нарушение не служит основанием для отмены решения инспекторов по пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса.
Несоблюдение сроков инспекторами при проверке документов и принятии решения не всегда влечет изменение порядка исчисления сроков для взыскания начисленных налогов.