В главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации порядок корректировки НДС при признании сделки недействительной не определён. Судебная практика указывает на два возможных способа действий. В обоих случаях налог по сделке до её признания недействительной необходимо уплатить в бюджет.
Подача уточненки
Компания-продавец отгрузила товары компании-покупателю и рассчитала налог с продаж по этой операции, но затем договор признали недействительным. Это означало, что сделка не состоялась, и оснований для уплаты налога в бюджет не имелось. В уточненной налоговой декларации за период совершения сделки компании-продавцу вернули излишне уплаченный налог с продаж.
В ходе проверки компания была признана нарушившей правила корректировки НДС-базы. Налоговики решили применить положения статьи 171 и статьи 172 Налогового кодекса РФ, что предусматривает вычет НДС после отражения корректировки в учете по возврату товаров. В итоге компании доначислили НДС.
Компания оспорила выводы проверяющих в суде, дело перешло в Верховный Суд.
Представители высшей судебной инстанции поддержали позицию организации и высказали следующее.
Компания внесла изменения в НДС не с помощью вычетов по налогу, а через уточненную декларацию по периоду первоначальной отгрузки. Такой подход не является незаконным. Это не привело к занижению налоговой базы и неуплате налога.
К тому же, на результат повлияла неувязка в действиях сотрудников налоговой службы. Уточнённая декларация, поданная компанией, успешно прошла камеральную проверку. По итогам проверки организации вернули из бюджета переплаченный НДС.
Прежде чем подать уточнение, фирма обратилась в ИФНС с запросом о порядке отражения операций, связанных с последствиями недействительной сделки, но ответа по существу не получила.
В связи с этим Верховный Суд аннулировал решение налоговой инспекции о доначислении НДС (Определение Верховного Суда от 16 февраля 2018 г. № 302-КГ17-16602 по делу № А33-17038/2015).
Вычет НДС
Если сделку признают недействительной, продавец… заявить уплаченный НДС к вычетуВозврат собственности возможно осуществить в течение трех лет после передачи имущества (Постановление АС Поволжского округа от 3 октября 2023 г. № Ф06-7699/2023 по делу № А72-15872/2022).
В целях налогообложения недействительность сделки подразумевает отсутствие реализации имущества, что исключает возможность начисления НДС и дает продавцу право на уменьшение налоговой базы. Разногласия связаны со сроком подачи заявки на вычет.
Порядок корректировки НДС при признании сделки недействительной не определен главой 21 НК РФ. Однако пункт 7 статьи 3 НК РФ указывает, что все неопределенные моменты и противоречия следует разрешать в пользу плательщика налога. При признании сделки недействительной необходимо применять общеустановленный срок давности для применения вычетов — три года.
В результате сделка, признанная недействительной, привела к тому, что продавец уплатил налог на добавленную стоимость с продажи имущества. Можно будет отнять этот налог при расчете налогов. Это не за один год, как при возврате товаров по п. 5 ст. 171 НК РФ, а за три года со дня возвращения имущества.