Право налоговиков запрашивать документы и информацию по конкретной сделки закреплено в п. 2 ст. 93.1 НК РФ. Причем, запросить документы они могут по всей цепочке контрагентов.
Если вне рамок проверки у ИФНС возникает необходимость получить документы по конкретной сделке, руководитель налогового органа или его заместитель вправе истребовать эти документы у всех участников сделки, по всей цепочке исполнителей договора.
Положения ст. 93.1 НК РФ не содержат оснований, по которым ИФНС может истребовать документы только у первого контрагента проверяемой компании и не содержит запрета на истребование документов по всей цепочке участников сделки. Этот вывод был закреплен еще в 2018 году в Определении ВС РФ от 6 августа 2018 г. № 309-КП8-10528 по делу № А60-59810/2017. На практике налоговики давно уже запрашивают у субподрядчиков необходимые им для поверки документы.
Судебная практика последних лет складывается не в пользу бизнеса. Например, поддержали налоговиков судьи в: постановлении АС Дальневосточного округа от 08.05.2024 № Ф03-1666/2024 по делу № А73-15716/2023, постановлении АС Уральского округа от 31.03.2022 № Ф09-626/22, постановлению АС суда Западно-Сибирского округа от 18.08.2022 № Ф04-3745/2022 по делу № А70-23135/2021 и многих других решениях.
Требование о предоставлении документов (информации) может быть выслано не только непосредственным сторонам договора, но и субподрядчикам. Количество участников значения не имеет. Ответить на требование должны все.
Основные ограничения, которые НК РФ предъявляет к ИФНС при запросе документов от субподрядчиков легко выполняются налоговиками:
- Запрашиваемые документы относиться к конкретной сделке и поименованы в требовании. Требовать документы (информацию), не относящиеся к деятельности проверяемой организации, инспекция не вправе.
- Требование должно быть обоснованным. Вне рамок проверки налоговики не могут истребовать документы без соответствующего обоснования, даже если речь идет о конкретной сделке. Обоснованием служат: само по себе мероприятие налогового контроля, в ходе которого истребуются документы (информация) и указание контрагента или конкретной сделки.
- Срок исполнения требования должен быть реальным. Налоговики должны учитывать, что на подготовку копий компании потребуется определенное время в зависимости от запрашиваемого объема документов.