Если налогоплательщику не нравятся выводы проверки налогового органа, можно оспорить их.
Порядок обжалования действий налогового органа определен разделом VII части первой Налогового кодекса Российской Федерации «Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц».
Как обжаловать решение налогового органа
Если решение инспекции не устраивает налогоплательщика, то возможность его обжаловать в вышестоящем налоговом органе или суде предусмотрено статьей 138 Налогового кодекса РФ. В суд сразу подать жалобу нельзя, так как положения НК РФ устанавливают обязательный досудебный порядок обжалования решения налогового органа и результатов проверки в вышестоящий налоговый орган (чаще всего это Управление ФНС по субъекту).
Об оспаривание решений налоговой инспекции или её сотрудников возможно в вышестоящем налоговом органе либо в том же органе, принявшем налоговый акт.
В том отделении, где был вынесен акт, оспариваются документы, подписи которых принадлежат сотрудникам налоговой службы — например, инспектору или руководителю отдела. В вышестоящем налоговом органе оспариваются все документы, подписанные руководителем или заместителем руководителя налогового органа.
Выделяют два вида обязательного обжалования:
- Апелляционную жалобу следует подать не позднее чем через месяц после того, как налогоплательщик получит решение по проверке.
- Жалобу можно предъявить в течение года после публикации оспариваемого документа при условии, что его не рассматривали в вышестоящем органе.
В большинстве случаев орган надлежащего уровня рассматривает жалобу без присутствия представителя плательщика налога.
В случае несогласия с решением вышестоящего органа налогоплательщик может обжаловать его в судебном порядке. Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ, соответствующее заявление можно подать в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда лицу стало известно о нарушении прав и законных интересов оспариваемым решением налогового органа. При обращении в арбитражный суд срок, указанный в ч. 4 ст. 198 АПК РФ, исчисляется с момента завершения рассмотрения жалобы вышестоящим органом.
В случае подачи обжалования решения вышестоящему налоговому органу, можно обратиться не в суд, а в Центральный аппарат ФНС России (абз. 3 п. 2 ст. 138 НК РФ).
Этапы обжалования в ИФНС
Вначале составляются возражения на претензии из акта налоговой проверки и отправляются в инспекцию в срок до месяца со дня получения акта. Возражения могут быть представлены по всему акту или по его частям.
Дата получения акта определяется датой, которую налогплательщик сообщил при его получении. При направлении акта по почте за дату вручения принимается шестой день после отсылки ИФНС заказного письма.
В возражениях следует указать номер и дату акта проверки, а также максимально подробно изложить пункты несогласия налогоплательщика с результатами проверки. Налогоплательщику рекомендуется подтвердить свои доводы документально. Перечень приложений должен содержать указание каждого прикрепляемого документа для исключения разногласий о составе заявки.
Налогоплательщику сообщают место и время рассмотрения акта проверки и возражений. Налогоплательщик может присутствовать, предоставлять устные объяснения и предъявлять подтверждающие документы. Аргументы налогоплательщика должны быть отражены в протоколе, веденном при рассмотрении (п. 4 ст. 101 НК РФ).
В результате изучения акта и представленных возражений обычно выносят одно из указанных ниже решений.
-
о привлечении налогоплательщика к ответственности;
-
об отказе от привлечения ответственности;
-
о проведении дополнительного контроля.
О принятых решениях о привлечении к ответственности или об отказе возможно подать жалобу в вышестоящий налоговый орган, а затем — в суд. Сами результаты дополнительных мероприятий налогового контроля могут быть опротестованы (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).
Возражения можно представить лично или через представителя с доверенностью (статьи 185-189 ГК РФ). Представление возражений возможно в канцелярию налогового органа или окно приема документов налогового органа. Возможна отправка возражений по почте.
При наличии противоречия между действиями налоговых органов и правом налогоплательщика необходимо подать жалобу.
Срок подачи — один год. Обращение направляется в вышестоящий налоговый орган через тот, решение которого подлежит обжалованию.
В случае если решение налогового органа о привлечении к ответственности ещё не вступило в силу, подаётся апелляционная жалоба в течение 10 дней со дня получения решения налоговой инспекции. После истечения этого срока оно вступает в силу (п. 2 ст. 101.2 НК РФ).
Жалобу можно направить письменно или по электронной почте, в том числе через личный кабинет плательщика налогов. Подписать её должен руководитель или уполномоченный представитель. В случае подачи заявления от имени плательщика налогов, необходимо предоставить доверенность.
В статье 139.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечислено необходимое для включения в жалобу и апелляционную жалобу содержимое.
-
Фамилия, имя, отчество и адрес гражданина или наименование и адрес юридического лица.
-
обжалуемый акт, действия или бездействие его должностных лиц;
-
Название организации-налоговика, решение которой оспаривается.
-
Причины нарушения прав заявителя.
-
требования лица, подающего жалобу;
-
Жалобу можно получить решённой на бумаге, в электронном формате или через личный кабинет налогоплательщика.
Решение по жалобе принимается в течение месяца с момента подачи (п. 6 ст. 140 НК РФ). Руководитель или заместитель руководителя налогового органа могут продлить срок еще на 15 дней.
В течение следующих трёх рабочих дней налогоплательщика уведомят о принятом решении. С момента принятия решения по апелляции решение налогового органа, вынесенное после проверки, обретает силу.
Апелляционная жалоба направляется в тот же налоговый орган, который принял решение. Тот должен передать жалобу в вышестоящий налоговый орган в течение трёх дней. Пока жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом, начисленные платежи не взыскиваются.
Решение налогового органа, не оспариваемое в апелляции, можно обжаловать в вышестоящем органе в течение года со дня его вынесения.
При наличии уважительной причины пропуска срока подачи жалобы, её можно восстановить посредством заявления в налоговую инспекцию.
Подача иска в суд
В случае неудовлетворения налогоплательщика решением вышестоящего налогового органа или несвоевременного рассмотрения жалобы, можно обратится в суд по п. 2 ст. 138 НК РФ. Размер госпошлины – 3000 рублей (ст. 333.21 НК РФ).
Содержание заявления в суд
-
Название суда, куда передаётся исковое заявление.
-
Для юрлиц — полное название и адрес организации, для предпринимателей — место государственной регистрации, телефон и почта.
-
Наименования органа или лица, принявшего спорный акт, и вышестоящего налогового управления.
-
Название, номер и дата утверждения спорного документа.
-
Стоимость иска (в случае необходимости оценки).
-
Какие права заявщика были нарушены?
-
Укажите источники правовых норм, с которыми не согласуется решение налоговой инспекции.
-
Заявитель просит признать акт ненормативный правовой недействительным, а решения и действия (или бездействие) должностных лиц — незаконными.
К заявлению нужно приложить:
-
копию свидетельства о регистрации организации;
-
обжалуемый акт;
-
документы, на которые ссылается налогоплательщик;
-
Документы об отправке заявления в налоговую инспекцию.
-
доверенность представителя;
-
Документы о выполнении досудебных требований.
-
подтверждение оплаты госпошлины.
Рассмотрение заявлений занимает три месяца, однако председатель суда может увеличить срок до шести месяцев.