Общая ставка НДС составляет 20%. Некоторые товары облагаются НДС по ставке 10%. Какие именно товары подпадают под эту категорию и где их можно найти? Как проверить, что льготная ставка применяется верно, и не доплачивать излишний налог?
Когда применяют НДС 10%
Применение льготного тарифа 10% (и расчетной ставки 10/110) зависит от вида реализуемого товара или услуги. Эту ставку используют при ввозе и реализации отдельных товаров, а также при реализации некоторых услуг. Перечень таких товаров и услуг установлен пунктом 2 статьи 164 НК РФ.
Перечень льготируемых товаров по НК
По данным пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, для реализации указанных товаров взимается налог на добавленную стоимость со ставкой десять процентов.
- Мясные, молочные товары, крупы, паста, продукты для детского питания и здорового образа жизни.
- Книги и журналы учебного, культурного или научного характера, выходящие не реже одного раза в год, имеют право на льготную ставку (подп. 3 п. 2). При объеме страниц рекламного или эротического содержания более 45%, ставка 10% не применяется. Подтверждение права на льготную ставку должно быть оформлено справкой Минцифры (Постановление Правительства от 23 января 2003 г. № 41, п. 2 Указа Президента РФ от 20 ноября 2020 г. № 719).
- Детская одежда, обувь и игрушки (подп. 2 п. 2).
- Некоторые зарубежные и российские медикаменты и товары для здравоохранения, кроме полностью освобождённых от налога на добавленную стоимость.
Для применения льготной ставки недостаточно просто отнести товар к общим спискам. Каждый товар имеет свое наименование и признаки, а конкретные товары с льготной ставкой НДС не перечислены в статье 164 НК РФ.
Для использования ставки НДС 10% правительство устанавливает перечни кодов товаров по ОКПД и ТН ВЭД для продукции, обозначенной в НК РФ.
Коды льготируемых товаров
Важно помнить главное правило.
В случае, если продукция произведена или приобретена в РФ, а ее код указан в постановлении Правительства только по ТН ВЭД, ставку 10% применять нельзя, даже если товар упомянут в статье 164 НК РФ. Такое решение вынесли судьи в постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 декабря 2020 г. № Ф03-4970/2020 по делу № А24-2531/2020.
Что касается пункта 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, то не имеет значения, где был найден товар: в ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС. Воспользоваться льготной ставкой можно и в том, и в другом случае.
Выводы ВАС РФ можно использовать только в случае различий наименований или описания одного и того же товара при его классификации по кодам. Отсутствие противоречий свидетельствует о том, что речь идет о ограниченном списке продукции, подлежащей льготной ставке.
Где искать конкретный список товаров
Подробные перечни товаров, для которых применяется ставка НДС в размере 10%, утверждены отдельными постановлениями Правительства РФ. Для поиска и проверки товара на соответствие льготной ставке необходимо руководствоваться указанными перечнями по ОКПД или ТН ВЭД НДС.
Вот эти документы.
- Постановление от 23 января 2003 года № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по ставке десять процентов при реализации».
- Постановление от 15 сентября 2008 года № 688 «Об установлении перечней кодов медицинских товаров, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость со ставкой 10 процентов».
- Постановление от 31 декабря 2004 года № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».
Пример. Выбор ставки НДС 10%
Постановлением Правительства № 908 установлен код вида продовольственных товаров - вода питьевая для детского питания (код 10.86.10.300). При реализации товара применяется НДС по ставке 10%. Другая бутилированная питьевая вода облагается общей ставкой НДС – 20%. Такая позиция отсутствует в перечне кодов, утвержденном Правительством РФ (письмо Минфина от 24 ноября 2020 г. №03-07-14/102355).