Общая ставка НДС составляет 20%. Некоторые товары облагаются НДС по ставке 10%. Какие именно товары относятся к этой категории и где их можно найти? Как убедиться, что льготная ставка применяется корректно и не будет доначислено налоговое обязательство?
Когда применяют НДС 10%
Применение льготного тарифа 10% (и расчетной ставки 10/110) зависит от вида реализуемого товара или услуги. Такую ставку используют при ввозе и реализации отдельных товаров, а также при реализации некоторых услуг. Перечень этих товаров и услуг установлен пунктом 2 статьи 164 НК РФ.
Перечень льготируемых товаров по НК
По информации из пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов применяют при реализации указанных товаров.
- Мясные и молочные продукты, крупы, макаронные изделия, товары для детского питания и здорового образа жизни.
- Книги и журналы, издаваемые не реже одного раза в год, содержащие образовательный, культурный или научный контент, обладают правом на льготную ставку (подп. 3 п. 2). Если объем страниц рекламного или эротического содержания превышает 45%, льготная ставка не применяется. Подтверждение права на льготную ставку выдаётся справкой Минцифры (Постановление Правительства от 23 января 2003 г. № 41, п. 2 Указа Президента РФ от 20 ноября 2020 г. № 719).
- Детская одежда, обувь и игрушки (подп. 2 п. 2).
- Некоторые иностранные и российские товары медицинского назначения (лекарства, медтехника), кроме тех, полностью освобожденных от налога на добавленную стоимость, подлежат данному расходу (подп. 4 п. 2).
Чтобы использовать льготную ставку, нужно точнее определить товар. В списке, обозначенном как общий, нет конкретных наименований и признаков товаров, которые подпадают под льготную ставку НДС.
В документе подробно разъясняется применение налоговой ставки 10%: правительство утверждает списки кодов товаров по ОКПД и ТН ВЭД для продукции, перечисленных в Налоговом кодексе.
Коды льготируемых товаров
Важно знать главное правило.
В случае приобретения или производства продукции в РФ, а её код указан в постановлении Правительства исключительно по ТН ВЭД, ставку 10% применять нельзя, даже если товар перечислен в статье 164 НК РФ. Такой вывод сделали судьи в постановлении АС Дальневосточного округа от 25 декабря 2020 г. № Ф03-4970/2020 по делу № А24-2531/2020.
В пункте 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 указано, что не имеет значения, в каком перечне указан товар: в ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС. И в том, и в другом случае можно применять льготную ставку.
В случае отдельных несоответствий наименований или описаний одного и того же товара при его классификации по коду вывод ВАС РФ может применяться. При отсутствии противоречий это указывает на более узкий перечень продукции, пользующийся льготной ставкой.
Где искать конкретный список товаров
Перечень товаров, подлежащих налогообложению по ставке 10% НДС, определен постановлениями Правительства РФ. Для проверки товара на соответствие льготной ставке необходимо обращаться к этим документам по кодам ОКПД или ТН ВЭД НДС.
Вот эти документы.
- Распоряжение от 23 января 2003 года № 41 «О перечне видов периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».
- Постановление от пятнадцатого сентября две тысячи восьмого года номер шестьсот восемьдесят восемь «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по ставке десять процентов».
- Постановление Правительства от 31 декабря 2004 года № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».
Пример. Выбор ставки НДС 10%
Постановление Правительства № 908 включает код вида продовольственных товаров 10.86.10.300, который соответствует воде питьевой для детского питания. При реализации товара по этому коду применяется НДС по ставке 10%. Другая бутилированная вода облагается общей ставкой НДС – 20%, так как её позиции нет в перечне кодов, утвержденном Правительством РФ (письмо Минфина от 24 ноября 2020 г. №03-07-14/102355).