Бизнес-сообщество, организации по защите интересов компаний, различные ведомства – все участвовали в обсуждении подходов к проведению амнистии по дроблению бизнеса. В конце мая Минфин разработал масштабный проект поправок с амнистией по дроблению бизнеса. В этом материале мы собрали предложения с общественных обсуждений и финальное предложение Минфина.
Началом обсуждения следует признать отсутствие определения понятия «дроблени бизнеса» в налоговом законодательстве. В результате компании делятся, а проверяющие органы ищут признаки незаконного дробления во время проверок. Наличие таких сведений влечёт доначисление налогов.
Недостаток законодательной основы по разделению в прошлом.
В течение долгого времени одним из самых обсуждаемых вопросов является фактическое признание схемы дробления в Налоговом кодексе. Участники рынка затрудняются понять, какие действия могут быть инспекторами расценены как незаконное дробление.
Судебные решения обозначили границы раздела бизнеса, но четких правил о допустимых действиях организаций и возможных санкциях инспекции нет. Установка законодательных границ для разделения бизнеса может быть опасной, поскольку бизнес, стремящийся уклониться от налогов, может использовать точность формулировок для получения необоснованной выгоды.
Предложение Минфина завершает обсуждение проекта.
Разделение бизнеса на части между несколькими отдельными компаниями или предпринимателями, находящимися под контролем одних и тех же лиц, направленное на уменьшение налоговых обязательств с помощью особых налоговых схем.
Из этого определения вытекают признаки дробления.
-
подконтрольность компаний;
-
номинальная самостоятельность;
-
Главная задача — достичь налоговой прибыли.
В октябре прошлого года Forbes, ссылаясь на заместителя главы Федеральной налоговой службы Виктора Бациева, сообщил о рассмотрении в период с 2018 по 2023 годы 643 дел о дроблении и сумме доначислений в размере 56 миллиардов рублей. Реальные показатели, скорее всего, больше, так как не все налоговые споры достигают арбитров.
Как будет устроена амнистия?
Процедура будет выглядеть следующим образом: амнистия коснется периода с 2022 по 2024 годы. При добровольном отказе компаний от дробления в период 2025–2026 годов инспекторы отменят возможные доначисления.
Налогоплательщики могут избежать уплаты налогов, пеней и штрафов по статьям 119, 120, 122 Налогового кодекса РФ за периоды с 2022 по 2024 годы, если откажутся от дробления бизнеса в период с 2025 по 2026 годы и выполнят условия данной статьи.
Решения инспекций, принятые до 2025 года, не будут отменены. В частности, это касается решений о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за налоговые правонарушения, вынесенных по результатам проверок и вступивших в силу до начала действия нового закона.
Решение инспекций о привлечении (или отказе в привлечении) к ответственности за нарушения налогового законодательства, принятые до вступления в силу данного закона, остаются действительными.
Если проверка за период с 2022 по 2024 год уже осуществлена, а решение ещё не принято, то вступление в силу положений о разделе бизнеса приостановится с момента вступления в силу этого закона.
Минфин отмечает, что приостановление не лишает налогоплательщика права оспорить решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган или суд в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Приостановление также не останавливает течение сроков обжалования решения налогового органа.
Рассмотрим ещё несколько ситуаций с компанией.
В 2022-2024 годах проверки проводились, дробление было установлено, но решения не приняли. В период с 2025 по 2026 год проверка завершилась, дробление не установлено.
Привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства в 2022-2024 годах освобождает от обязанности уплаты налогов, пеней и штрафов, начисленных за этот период.
Если проверка за период с 2022 по 2024 год была проведена, а новая, за периоды 2025 и 2026 годов инспекторами не назначена, обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов прекращается с 1 января 2030 года.
В 2022–2024 годах проверка состоялась, дробление было установлено, но решения не приняли. В период с 2025 по 2026 год проведена проверка, дробление вновь установлено.
Решение, не вступившее в силу, вступит в силу вместе с новыми решениями инспекторов после завершения контрольного мероприятия в 2025 и 2026 годах.
В случае выявления частичного добровольного отказа от дробления бизнеса Минфин указывает на прекращение обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов, установленных по итогам проверок за периоды 2022–2024 годов, при этом указанные действия относятся к периодам 2025 и 2026.
И еще одно положение.
Если налогоплательщик отказался от дробления бизнеса только после вынесения решения о проведении выездной проверки за 2025 и (или) 2026 год, обязательства по уплате налогов за периоды 2022–2023 годов, пеней и штрафов <…> могут быть прекращены при условии добровольного отказа от дробления бизнеса также и за 2024 год до вступления в силу <…> решения о привлечении <…> к ответственности <…>.
Проверка в период с 2022 по 2024 год проведена, дробление установлено, решение по результатам проверки принято с приостановлением действия.
Предприятие больше не функционирует, начата процедура ликвидации, реорганизации или банкротства.
В случае завершения проверки периодов 2022–2024 годов прекращаются обязательства по уплате налогов, пеней и штрафов.
В завершение рассмотрим последнюю ситуацию: если после ликвидации или реорганизации налоговый орган по итогам выездной проверки установит, что деятельность налогоплательщика с использованием дробления бизнеса продолжается в 2025 и 2026 годах другой группой лиц, то на них будет возложена обязанность по уплате налогов, указанных в решении за периоды 2022–2024 годов.
На момент создания данного текста проект закона Министерства финансов получил одобрение правительственной комиссии по работе с проектами законов.
Редакция «ПБ»
О прошедших изменениях можно узнать из полной версии статьи. «Амнистия по дроблению. Как это будет?» на сайте журнала «Практическая бухгалтерия».