В случае наличия на хранилище продукции, закупленной в первой и второй четвертях 2026 года по ставке НДС 5%, при последующей реализации этих товаров с использованием повышенных ставок – 10% или 20%, организация имеет законное основание для возмещения ранее уплаченного налога. Первоначальное приобретение товара под пониженной налоговой ставкой не препятствует возможности получения вычета.
Ключевым моментом является то, что данная продукция должна быть задействована в операциях, которые облагаются стандартными налоговыми тарифами (10% или 22%). Это разъяснение было предоставлено Министерством финансов Российской Федерации.
в письме №03-07-11/49629 от 10.06.2026.
Представители ведомства апеллировали к пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса, которые утверждают, что вычет предоставляется при приобретении товаров для операций с НДС после их включения в учетные документы на основании правильно составленных счетов-фактур.
Право на возмещение не прекращается из-за того, что изначально применялось освобождение от уплаты налогов (ставка 5%). Данное право возникает непосредственно в тот период, когда начинается использование товаров в обычной деятельности, подлежащей обложению НДС.
Следовательно, налог на добавленную стоимость при импорте нереализованных товаров, закупленных в первом и втором кварталах 2026 года, можно принять к вычетубудет уплачен в третьем квартале того же года по стандартной процедуре, предусмотренной статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Это возможно при условии, что продукция предназначена для сделок с налоговой ставкой 22% или 10%.
В случае, если упрощенная система налогообложения, используемая продавцом, предполагает применение общей ставки, условия для вычета будут выполнены:
- товары предназначены для облагаемых НДС операций;
- товары приняты на учет;
- Наличие правильно составленных счетов-фактур (или универсальных подтверждающих документов с отметкой о статусе ‘подтверждено’) с указанием отдельной суммы налога является обязательным условием.
Для применения данной нормы организации необходимо:
- Необходимо организовать обособленный учет операций. Важно быть готовым предоставить документальное подтверждение того, что сумма НДС по данным остаткам не была ранее включена в состав вычитаемых расходов при использовании упрощенной системы налогообложения. До момента продажи товара он не отражается в расходах организации на УСН «доходы минус расходы». Тем не менее, данные складского и налогового учета должны быть согласованы друг с другом.
- Необходимо отслеживать момент возникновения права на вычет. Заявление о вычете следует указать в декларации за тот квартал, когда произошел переход к ставке 22% (или 10%). Счет-фактура должен содержать более раннюю дату выставления, но право воспользоваться льготой реализуется с момента отгрузки товара при осуществлении облагаемой деятельности. Рекомендуем восстановить (либо оприходовать в книгу покупок со специальными пометками) счета-фактуры, полученные во время действия пониженной ставки, именно в квартале изменения налоговой ставки.
- Следует учитывать ограничение трехлетнего срока исковой давности. Данное письмо не изменяет общее правило, закрепленное в пункте 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации период между моментом получения счета-фактуры и переходом на стандартную ставку невелик (в пределах 2026 года), поэтому проблем с соблюдением трехлетнего срока не предвидится, однако в будущем об этом правиле нельзя забывать.
В случае отказа от применения сниженной налоговой ставки налога на добавленную стоимость (5%) с момента ее начала в 2026 году и возвращения к стандартным ставкам, например, 22% или 10%, организации либо индивидуальные предприниматели имеют право учесть суммы НДС по приобретенной продукции, сформированные при использовании льготной ставки.