Фиктивные подписи на первичных документах представляют собой существенную проблему, которая может повлечь за собой значительные доначисления налогов. Налоговые органы нередко используют выявление поддельных подписей в качестве причины для отказа в предоставлении вычетов по НДС и признания расходов необоснованными. Однако, согласно судебной практике, наличие поддельных подписей не всегда служит достаточным поводом для автоматического отказа в удовлетворении требований налогоплательщика.
Для более детального анализа ситуации обратимся к решению АС Северо-Кавказского округа от 08.05.2025 № А32-68303/2023. В данном постановлении рассматривался случай, когда инспекция ФНС признала поставки товаров фиктивными, основываясь на результатах почерковедческой экспертизы, выявившей поддельные подписи руководителя контрагента. Помимо этого, налоговые органы указали на дополнительные признаки, свидетельствующие о фиктивности деятельности контрагента, такие как отсутствие реальной деятельности и неисполнение налоговых обязательств. Тем не менее, суд учел ряд факторов, благодаря которым компании удалось защитить свои интересы.
На исход судебного решения способны оказать влияние различные факторы:
- Для подтверждения реальности совершенных операций требуется предоставить весомые доказательства: договоры, счета-фактуры, другие документы и сопутствующие подтверждения.
- Хотя на момент проверки контрагент не вел никакой деятельности, компания может предоставить подтверждения его активности на момент заключения спорных сделок. Банковские выписки, копии писем с благодарностями от других организаций, а также успешное прохождение предыдущих налоговых проверок и исполнение государственных контрактов могут стать весомыми доказательствами реальности сотрудничества.
- Несоответствие экспертизы спорным сделкам. Почерковедческая экспертиза может приниматься только по документам, относящимся к спорным сделкам.
- Представитель поставщика имеет возможность подтвердить факт партнерства с компанией.
- Признание ошибочностью начислений, вызванных действиями контрагента.
Ответственность за подделку подписи
Подделка подписи является серьезным правонарушением, несмотря на отсутствие в российском законодательстве отдельной статьи, посвященной именно подделке подписи. Ответственность предусмотрена за изготовление фальшивых документов в целом. Возможные виды ответственности следующие:
Гражданско-правовая
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, а именно статьей 168, договор, содержащий фальсифицированную подпись, может быть признан недействительным.
За поддельные действия могут быть применены штрафы и взыскан ущерб. Судебная инстанция может отклонить документ с фальшивой подписью, не признавая его доказательством.
Дисциплинарная
В соответствии со статьей 192 Трудового кодекса Российской Федерации, компания имеет право применить к работнику, допустившему фальсификацию документа, дисциплинарные меры воздействия, такие как замечание, выговор или увольнение. Выбор конкретного наказания определяется степенью серьезности проступка и его последствиями.
Административная
Согласно статье 19.23 КоАП РФ, предусмотрена ответственность за подделку документов, служащих для подтверждения личности или прав. Фальсификация подписи в документах влечет за собой наложение штрафа до 50 000 рублей для юридических лиц, а повторное совершение данного правонарушения – штраф в размере 100 000 рублей.
Данное положение об ответственности распространяется только на юридические лица. Физические лица, признанные виновными в фальсификации подписи, привлекаются к ответственности согласно законодательству Российской Федерации в области уголовного права.
Уголовная
В случае изготовления поддельных документов, ответственность может быть уголовной, с более строгими последствиями, включая лишение свободы.
В ходе расследования уголовных дел подделке подвергаются документы, удостоверяющие личность, и бумаги, подтверждающие наличие соответствующих прав, как и в делах об административных правонарушениях.
В соответствии со статьей 327 Уголовного кодекса Российской Федерации, предусмотрена ответственность как за фальсификацию подписи, так и за применение документа, содержащего заведомо поддельную подпись. Санкции могут включать лишение свободы сроком до четырех лет или исправительные работы, а также штраф в размере до 80 000 рублей.
При вынесении приговора суд принимает во внимание детали произошедшего и масштаб причиненного ущерба. Если подделка подписи не привела к каким-либо негативным последствиям, наказание по этой статье не предусмотрено.
В зависимости от обстоятельств, ответственность за фальсификацию подписи может наступать и по другим статьям Уголовного кодекса:
- Фальсификация доказательств в суде, ст. 303 УК РФ.
- Мошенничество, ст. 159 УК РФ.
- Подделка рецептов врача, ст. 233 УК РФ.
- Подделка избирательных документов, ст. 142 УК РФ.
Подделка электронной подписи
Подделать электронную подпись напрямую крайне сложно благодаря применению надежных мер безопасности. Чаще всего злоумышленники используют несанкционированный доступ к ключу электронной подписи, например, при потере носителя или его оставлении без присмотра в общественном месте.
Иногда случается, что работодатель не аннулирует машиночитаемую доверенность (МЧД) после увольнения сотрудника, вследствие чего он продолжает иметь возможность подписывать документы.
Причины, побуждающие к подобным действиям, могут быть разнообразными, как и формы ответственности за них.
Автор. Д.Афанасова