Предприниматель использовал упрощенную систему налогообложения вместо основной. Инспекция оштрафовала его за неподачу декларации, повлекшую неуплату налогов, а также за саму неуплату из-за этого. Суды поддержали такой подход, и теперь с ним согласился Конституционный суд (определение КС от 14.12.2023 № 3286-О).
Обстоятельства спора
Предприниматель из Краснодара использовал упрощенную систему налогообложения. Местная налоговая инспекция проверила его деятельность с мая 2015 года по конец 2016 года и выяснила, что начиная со второго квартала 2016 года его доходы превысили допустимый для применения УСН порог.
Его оштрафовали по п. 1 ст. 119 НК за неподачу по НДС и НДФЛ, по п. 3 ст. 122 НК — за умышленную неуплату единого налога при применении УСН, а также по ст. 123 и 126 НК. Бизнесмену еще доначислили налоги по общей системе налогообложения, в том числе НДС в размере 2 млн руб., и удержали НДФЛ на 6853 руб.
Позиция предпринимателя
Мужчина утверждал, что был оштрафован дважды за одно правонарушение.
-
Бизнесмену предъявили обвинения из-за непредставления декларации, что привело к уклонению от уплаты налога.
-
Именно из-за неоплаты налога вследствие отсутствия подачи декларации.
Управление ФНС и служба сочли решение инспекции верным и не внесли изменений. Судебный иск также не привел к результату.
Жалоба в КС
Бизнесмен обратился в Конституционный суд с жалобой, потребовав проверить соответствие статей 119 и 122 НК Основному закону. Предприниматель уверен: эти нормы противоречат Конституции, так как допускают привлечение к ответственности налогоплательщика, который использовал специальный налоговый режим вместо основного (ОСН), но всё же подал декларацию и уплатил налог, за неподачу деклараций по НДФЛ и НДС с одновременным привлечением к ответственности за их неуплату.
Позиция Конституционного суда
Налоговая декларация является ключевым документом для представления отчёта о налогах. Непредставление её негативно сказывается на эффективности налогового контроля и возможности выявления случаев задержки, неполного или некорректного уплаты налогов.
Несдача декларации не препятствует проверке налогоплательщика, включая выездную, однако уклонение от выполнения обязанностей значительно затрудняет выполнение Контрольной службой её задач, указал КС.
Неправильное применение упрощенной системы налогообложения вместо общей системы наносит ущерб бюджетной системе, поэтому приходится применять меры взыскания — устанавливать состав правонарушения, включая вину налогоплательщика, и налагать налоговые санкции за неуплату конкретных налогов и неподачу деклараций по ним. Конституционный суд напомнил об этом, указав, что пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса позволяет правоприменителю учитывать все обстоятельства дела, в том числе добросовестное заблуждение налогоплательщика о правильности его выбора или обязанности использования определенного режима налогообложения. При назначении наказания учитывается соразмерность.
В судебном разбирательстве с участием предпринимателя Конституционный суд отметил, что отсутствие подачи налоговых деклараций по ОСН не являлось следствием добросовестного заблуждения.
Бизнесмен понимал противозаконность своих поступков, за которые его наказали штрафом, хотя и минимальным. Комитет по государственным делам отклонил жалобу предпринимателя. Право.ru.