Основанием для включения компенсации выданных ипотечных процентов в налогооблагаемую базу является соответствующий договор
В соответствии с положениями статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, предприятия имеют право включать в свои затраты все виды выплат сотрудникам как в денежной, так и в натуральной форме. Это также касается стимулирующих вознаграждений и дополнительных окладов, которые связаны с особенностями рабочего графика или условиями труда и определены действующим законодательством, трудовыми соглашениями либо коллективными договорами.
В соответствии с пунктом 24.1 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налогооблагаемой прибыли организация может включить в состав расходов на оплату труда выплаты работникам, компенсирующие затраты на проценты по кредитам (займам), взятым для приобретения или строительства жилья.
Их отнесение к расходам происходит ежемесячно, на основании суммы начислений (см. письмо Минфина от 28 августа 2019 г. № 03-03-07/66078).
В письме от 23 марта 2023 г. № 03-03-07/25388 Минфин разъяснил, что для целей налогообложения такие затраты учитываются в пределах 3% от расходов на оплату труда.
Пример. Рассмотрение компенсации расходов на проценты по кредиту, взятому на покупку жилья, которую можно включить в состав расходов на оплату труда
<Компания возмещает своему сотруднику затраты на проценты по ипотечному кредиту. В течение отчетного периода эти расходы составили 25 000 рублей. В трудовом договоре с сотрудником предусмотрено условие о возмещении расходов на проценты по кредитам (займам), взятым на приобретение или строительство жилья.
За месяц общая сумма выплат по оплате труда, исключая компенсацию сотрудникам затрат на проценты, достигла 800 000 рублей.
Размер компенсации, подлежащей включению в состав расходов на оплату труда, определен в сумме 24 742 рубля, что рассчитано следующим образом: (800 000 руб. умножить на 3% и разделить на 0,97).
В то же время Министерство финансов подчеркивает, что правила пункта 24.1 статьи 255 Налогового кодекса (касающиеся учета компенсаций как расходов) не действуют при определенных обстоятельствах (согласно письму от 18 декабря 2023 года № 03-03-06/1/122161):
- если работодатель сам платит за работника проценты по ипотечному кредиту;
- если компания компенсирует работнику проценты по договору займа (кредита), целью которого является погашение полученного ранее ипотечного кредита (поскольку целевым назначением нового займа (кредита) является не приобретение или строительство жилья, а погашение ранее возникших обязательств).
Работодатель не имеет права учитывать в расходах на оплату труда затраты на компенсацию работникам процентов по займам (кредитам), если эти займы (кредиты) не были взяты на приобретение или строительство жилья, а пошли на рефинансирование ранее полученных кредитов, предназначенных для приобретения и (или) строительства жилья ( письмо Минфина от 17 апреля 2026 г. № 03-03-08/32370).
Документальное оформление расхода
Для расчета налога на прибыль учитываются только те расходы, которые имеют документальное оформление и подтверждение.
Прежде всего, работник должен подать в компанию заявление о возмещении расходов, понесенных в связи с уплатой процентов по кредиту (займу) на приобретение или строительство жилья. Для осуществления компенсации необходим распорядительный документ, издаваемый руководителем.
Для подтверждения размера процентной ставки и цели получения сотрудником займа (кредита) потребуются соответствующие документы. К ним, в частности, могут относиться (согласно письму Минфина от 28 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/728):
- копию договора займа (кредита);
- копии платежных документов, подтверждающих оплату сотрудником процентов по договору займа (кредита);
- расходные кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения организацией сотруднику указанных расходов;
- договор сотрудника с организацией на возмещение расходов на уплату процентов по договору займа (кредита);
- трудовой (коллективный) договор, содержащий условие о возмещении расходов на уплату процентов по договору займа (кредита).