В любой организации может случиться так, что работнику начислена заработная плата, но ее не выплатили. Причин такого явления множество и все они разные: тяжелое финансовое положение компании, невнимательность руководства, исчезновение сотрудника или просьба со стороны работника не перечислять зарплату из-за потери или блокировки карты. В любом случае, незачисленная заработная плата в 6-НДФЛ включаться не должна.
Согласно действующим нормам Налогового кодекса Российской Федерации, днем получения дохода признается день зачисления зарплаты на банковскую карту работника или день выплаты наличными согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ.
Зарплата, начисленная, но не выплаченная, не считается доходом. В таком случае у работника нет дохода, и НДФЛ не может быть удержан. Бухгалтерия имеет право удерживать налог с фактически выплаченной зарплаты, а не с предполагаемого виртуального дохода.
- Согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации расчет налога на доходы физических лиц производится в день реального получения сотрудником.
- Согласно пункту 4 статьи 226 бухгалтерия должна удержать начисленный налог из заработной платы работника во время её выплаты.
В расчетке 6-НДФЛ указывается лишь та заработная плата, которая была выплачена за отчетный период. Невыплаченная, но начисленная зарплата в формуле 6-НДФЛ не включается.
Зарплата за март, выданная в апреле, не включается в отчет за первый квартал 2025 года, но учитывается в расчете за полгода.
Справка.
До 2023 года действовали другие правила, которые многие бухгалтеры помнят: начисленная зарплата независимо от факта её невыплаты должна была отражаться в разделе 2 отчета за период ее начисления, затем в период выплаты. Тогда датой фактического получения дохода в виде зарплаты считался последний день месяца, а день выплаты зарплаты.
Правила утратили актуальность. Неуплаченную зарплату по 6-НДФЛ теперь не учитывают.
Порядок отражения задержанной заработной платы в форме 6-НДФЛ следующий.
Налог в строках 021–026 раздела 1 «Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая перечислению с начала налогового периода», удерживается по срокам перечисления в бюджет.- В строке 120 раздела 2, графе «Сумма дохода, полученная физическими лицами», отражается выплаченная зарплата.
- В строках 140 «Сумма налога исчисленная» и 160–166 «Сумма налога удержанная» раздела 2 указана сумма расчётного и сдержанного налогов.
При необходимости исключения сумм начисленной, но не выплаченной зарплаты из отчета 6-НДФЛ программа учета выполнит это действие вручную.
Иллюстрация отражения заработной платы за полный месяц, рассчитанной и выплаченной в различные отчетные периоды.
Бухгалтерия компании «РИМ» выплатила заработную плату сотрудникам за март 2025 года, разделив ее на три равные части.
Аванс 1 выплатили 15 марта.
Аванс 2 выплатили 30 марта.
Заработная плата за март была полностью рассчитана 5 апреля.
В форме 6-НДФЛ необходимо отразить все выплаты по такой схеме:
Раздел 1
Выплату от 15 марта можно увидеть в строке 025 расчета 6-НДФЛ за первый квартал.
Выплата от 30 марта учитывается в строке 026 расчета 6-НДФЛ за первый квартал.
Выплата от 04.04 отразится по строке 021 расчета 6-НДФЛ за полгода.
Раздел 2
Выплата от 15 марта отражается по строке расчета 6-НДФЛ за I квартал.
Выплата от 30 марта учитывается в строке 166 расчета 6-НДФЛ за первый квартал.
Выплаты, произведенные 5 апреля, отображаются в строке 161 расчетной формы 6-НДФЛ за полгода.
Строку 170 заполняют только при выплате дохода без удержания налога налоговым агентом.
Как в декларации по налогу на доходы физических лиц (6-НДФЛ) указывается возмещение за просрочку оплаты заработной платы?
Если зарплата выдаётся с опозданием, работодатель обязан заплатить сотрудникам компенсацию, которая равна не менее одной сотой пятидесятой от ставки Центрального банка за каждый просроченный день (статья 236 Трудового кодекса).
Компенсация, подобно заработной плате, признается доходом работника и подлежит обложению НДФЛ. Информация о ней указывается в 6-НДФЛ в момент выплаты (письмо ФНС от 26.01.2023 № БС-4-11/850@).
Вычеты налога на доходы физических лиц с компенсаций регистрируются по строкам 021–026 раздела 1, в зависимости от даты уплаты в казну.- Сумму компенсации — по строке 120 раздела 2.
- Налог, начисленный и удержанный с компенсации, указан в строках 140 и 160-166.