Индивидуальный предприниматель сменил УСН на «патентную» деятельность. При этом он не потерял право на использование налоговых каникул, введенных в регионе. На это указал Минфин в письме от 22.07.2021 г. № 03-11-11/58955.
Когда ИП имеет право на налоговые каникулы
Налоговые каникулы – период, в течение которого индивидуальный предприниматель вправе не платить налог по УСН или ПСН, так как для них установлена ставка 0%.
Ввести налоговые каникулы для предпринимателей – спецрежимников вправе региональные власти.
Индивидуальные предприниматели вправе воспользоваться освобождением от уплаты налога на УСН или ПСН, если они отвечают следующим условиям:
- предприниматель впервые зарегистрировался в этом качестве после вступления в силу закона региона о введении налоговых каникул;
- с момента регистрации индивидуального предпринимателя не истекли 2 календарных года;
- предприниматель применяет УСН или ПСН;
- ИП соблюдает ограничения, которые ввели регионы для применяющих налоговые каникулы. Например, ограничения средней численности сотрудников или по размеру полученного дохода.
Чтобы воспользоваться освобождением от уплаты налогов по УСН или ПСН предприниматель должен вести также деятельность, в отношении которой могут предоставляться налоговые каникулы. Так, налоговая ставка в размере 0 % может устанавливаться для доходов ИП, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Налоговые каникулы при смене УСН на ПСН
Если ИП перестает применять «упрощенку» и переходит на ПСН, он не утрачивает право на налоговые каникулы. На это обратил внимание Минфин в письме от 22.07.2021 № 03-11-11/58955.
ИП на ПСН вправе применять ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве предпринимателя непрерывно не более 2-х налоговых периодов в пределах 2-х календарных лет (абз. 2 п. 3 ст. 346.50 Налогового кодекса).
По общему правилу налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год.
В 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 346.49 Налогового кодекса (п. 1.1 ст. 346.49 Налогового кодекса).
Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 Налогового кодекса).
По истечении срока выданного действия патента продлить его налоговики не смогут. В таком случае индивидуальному предпринимателю потребуется оформить новый патент, а, следовательно, ИП может утратить право применять налоговые льготы. Поскольку, когда между сроком действия старого патента и нового образуется перерыв, нарушается принцип непрерывности применения ПСН, который является одним из условий налоговых каникул (п. 1 письма Минфина от 17.10.2016 N 03-11-09/60291).