Компании и ИП, применяющие УСН, начинают испытывать стресс при приближении к лимитам, установленным законодательством для этого спецрежима. Нередко такое приближение провоцирует бизнес искать решения проблемы за пределами законных способов. Власти нашли другое решение, которое должно устроить все заинтересованные стороны, в первую очередь бизнес.
Министерство финансов подготовило законопроект с поправками в часть 2 главы 262 Налогового кодекса, одним из основных изменений является введение переходного периода для ИП или организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в случае превышения ими лимитов по доходам и (или) численности работников.
Определенно, поправки пойдут на пользу малому и среднему бизнесу, так как на данный момент ошибка с превышением лимитов может сильно ударить по таким коммерсантам. Изменения позволяют бизнесу не начинать сразу уплату налогов по общей системе налогообложения, а уплачивать налог на УСН по увеличенной ставке. А времени в переходном периоде достаточно для понимания того, сможет предприятие в ближайшем будущем соответствовать лимитам по УСН или уже нет. И в случае если не сможет, этот период сумеет подготовить компанию к уплате налогов по основной системе налогообложения, например, дополнительным соглашением к договорам добавить к стоимости сумму НДС.
Для более подробного изучения нововведений предлагаем рассмотреть их на примере вымышленной организации ООО «Ромашка», применяющей УСН.
Действующее законодательство
Итак, ООО «Ромашка» занимается продажей товаров и уже несколько лет использует УСН (для данного примера не имеет значения объект налогообложения), компания подпадает под следующие лимиты:
- доход за налоговый (отчетный) период – не более 150 млн руб.;
- остаточная стоимость основных средств в соответствии с данными бухгалтерского учета – не более 150 млн руб.;
- средняя численность работников за налоговый период – не более 100 человек.
В 2019 году дела у ООО «Ромашка» пошли лучше, и в августе, т. е. в III квартале, организация превысила лимиты по доходам на 10 млн руб., т. е. доходы составили 160 млн руб. При этом, разумеется, ООО «Ромашка» не оптимизирует налоги с помощью дробления бизнеса и работает абсолютно законно. В такой ситуации часто оказываются субъекты малого и среднего предпринимательства, особенно если их бизнес носит сезонный характер.
В итоге в связи с превышением лимита ООО «Ромашка» переходит на ОСН и обязана начиная с 1 июля, т. е. с квартала превышения лимитов, исчислять и уплачивать НДС, налог на прибыль организаций и налог на имущество.
Достаточно понятное правило, однако оно не учитывает реалии ведения бизнеса, особенно субъектами малого и среднего предпринимательства, так как в стоимость по заключенным и действующим договорам не включена сумма НДС. И тут возможны два варианта: ООО «Ромашка» сумеет договориться с покупателями и увеличит стоимость договоров на сумму НДС, или же покупатели откажутся от увеличения стоимости договоров на сумму НДС, и ООО «Ромашка» будет нести значительные затраты, что потенциально может крайне отрицательно сказаться на бизнесе.
В целом в подробном описании последствий превышения лимитов на УСН нет необходимости, т. к. данные правила действуют давно и понятны налогоплательщикам. Бизнес, в первую очередь полностью законный, т. е. не занимающийся оптимизацией налогов, нуждался в некотором переходном периоде при превышении лимитов на УСН для того, чтобы несколько переориентировать деятельность под ОСН, сообщить контрагентам о смене системы налогообложения, подготовиться к уплате налогов на ОСН и по возможности с наименьшими экономическими потерями сменить систему налогообложения. Бизнес предпринимал попытки введения похожих положений, однако это не получало одобрения у законодателя. Теперь же в случае принятия поправок переход с УСН на ОСН станет более комфортным и безболезненным для налогоплательщиков.
Рассматриваемый в этой статье законопроект, предложенный Минфином, на первый взгляд, действительно решает указанные в абзаце выше проблемы бизнеса. И в той редакции, в которой законопроект находится на момент написания статьи, налогоплательщики получают удобный для бизнеса способ безболезненного перехода на ОСН. Оговорка о том, что мы обсуждаем только действующую редакцию, сделана неспроста, так как возможно внесение весьма существенных изменений Правительством РФ, а потом Госдумой. Не говоря уже о том, что закон могут не принять, но справедливости ради отметим, что это маловероятно.
Будущие правила
Законопроектом вносятся изменения при превышении лимитов по доходам и средней численности работников. Переходный период наступает в следующих случаях: при превышении лимита по доходам, но не более чем на 50 млн рублей, т. е. максимальная сумма дохода налогоплательщика за период возможна в размере не более 200 млн рублей, а также при превышении лимита по средней численности работников, но не более чем на 30 человек, т. е. максимальная численность работников за налоговый период может быть не более 130 человек.
В дальнейшем примере для удобства мы берем ситуацию с превышением лимита по доходам, хотя последствия в обоих случаях для налогоплательщика одинаковые и условия переходного периода неизменны.
Итак, ООО «Ромашка» все также превысило в III квартале лимит по доходам на 10 млн рублей, и его доход составляет 160 млн рублей. В условиях текущей редакции законопроекта имеет значение объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Для удобства последствия рассмотрены в виде таблицы 1.
При превышении лимитов в переходном периоде, например, если доходы будут более 200 млн рублей, ООО «Ромашка» переходит на ОСН и уплачивает НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество в общем порядке, как это предусмотрено действующим законодательством.
Таким образом, поправки действительно решают проблемы малого и среднего предпринимательства, связанные с болезненным переходом на ОСН при превышении лимитов на УСН, – это очень хорошо!
Обратите внимание
Переходный период позволит налогоплательщикам подготовиться к уплате налогов на ОСН, например изменить условия договоров. Остается надеяться, что изменения будут приняты в нынешней редакции или хотя бы положения не будут существенно ухудшены.
Нововведения, на первый взгляд, носят положительный характер, хотя пока неизвестно, какое применение на практике получит переходный период. Не исключено, что некоторые коммерсанты будут злоупотреблять изменениями, но это будет известно только после принятия законопроекта властями.
Таблица 1. Системное сравнение
Как будет отличаться учет объектов налогообложения «доходы» и «доходы минус расходы» в случае принятия властями и Госдумой законопроекта
| Период | «Доходы» | «Доходы минус расходы» |
| 2019 г. Период превышения | Начиная с квартала превышения, т. е. с 1 июля, и до окончания налогового периода ООО «Ромашка» уплачивает налог на УСН по повышенной ставке – 8 % | Начиная с квартала превышения, т. е. с 1 июля, и до окончания налогового периода ООО «Ромашка» уплачивает налог на УСН по повышенной ставке – 20 % |
| 2020 г. Период после превышения |
ООО «Ромашка» за расчетные периоды (квартал, полугодие и девять месяцев) уплачивает налог на УСН по повышенной ставке – 8 %. В случае если по итогам налогового периода, т. е. 2020 г., доходы ООО «Ромашка» не превысили лимит в 150 млн руб., то по итогам налогового периода ООО «Ромашка» уплачивает налог исходя из общей ставки – 6 %. В случае переплаты в связи с уплатой авансовых платежей по ставке 8 % сумма переплаты будет засчитываться в счет уплаты будущих платежей по УСН (данного положения законопроект не предусматривает, вывод сделан на основании правил о зачете излишне уплаченных сумм налога) |
ООО «Ромашка» за расчетные периоды (квартал, полугодие и девять месяцев) уплачивает налог на УСН по повышенной ставке – 20 %. В случае если по итогам налогового периода, т. е. 2020 г., доходы ООО «Ромашка» не превысили лимит в 150 млн руб., то по итогам налогового периода ООО «Ромашка» уплачивает налог исходя из общей ставки – 15 %. В случае переплаты в связи с уплатой авансовых платежей по ставке 20 % сумма переплаты будет засчитываться в счет уплаты будущих платежей по УСН (данного положения законопроект не предусматривает, вывод сделан на основании правил о зачете излишне уплаченных сумм налога) |
| 2021 г. | В случае если по итогам налогового периода, т. е. 2020 г., доходы ООО «Ромашка» не превысили лимит в 150 млн руб., ООО «Ромашка» в текущем налоговом периоде уплачивает налог исходя из общей ставки – 6 % | В случае если по итогам налогового периода, т. е. 2020 г., доходы ООО «Ромашка» не превысили лимит в 150 млн руб., ООО «Ромашка» в текущем налоговом периоде уплачивает налог исходя из общей ставки – 15 % |