Хотя число проверок в России сокращается, контроль за компаниями, как запланированный, так и внеплановый, сохраняется.
Меры контроля почти всегда вызывают стресс у представителей предприятий. Неудивительно, что предприниматели хотят быть заранее готовыми к ревизиям. Оценить вероятность проверки можно по базовым критериям, указанным в законе, и изменчивым критериям, публикуемым ведомствами.
Инспекторы проводят проверки только при наличии оснований. Существуют критерии, определяющие, подлежит ли бизнес контролю. Как правило, для этого необходимо превысить существенные лимиты, в противном случае компания не привлечет к себе внимание ревизоров. Эти лимиты устанавливаются на основе средних значений по отрасли и размеру компаний.
Читать далее…
После рассмотрения сути различных проверочных мероприятий возвращаемся к центральной идее публикации.
Показатели нагрузки
Для выяснения необходимости налоговой проверки ревизоры обращают внимание на показатели налоговой нагрузки и рентабельности.
При планировании выездных проверок контролеры используют 12 критериев, перечисленных в приказе ФНС от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@. Налогоплательщик, соответствующий этим критериям, с большой вероятностью будет включен в план выездных налоговых проверок. Некоторые критерии содержат числовые показатели, которые ежегодно обновляются, например, налоговая нагрузка (критерий № 1) и уровень рентабельности бизнеса (критерий № 11).
Проверяющие публично раскрывают критерии, по которым определяют необходимость проверки организации.
Если у плательщика налога ставка ниже средней для предприятий той же отрасли, его могут внести в план выездных проверок. Расчёт нагрузки производится по формуле:
| Налоговые платежи и сборы за год по представленной отчетности. | ÷ | оборот организаций (по данным Росстата) | × | 100 % |
Формула расчета налоговой нагрузки по смыслу ближе всего к понятию «налоговое бремя». Современному экономическому словарю (М.: ИНФРА-М, 2011) последнее придает два значения: степень отвлечения средств на уплату налоговых платежей, то есть как относительную величину, и обременение, возникающее вследствие обязанности платить налоги, то есть как абсолютную величину.
Первый вариант более полезен для оценки и сравнения; он отражает идею расчёта налоговой нагрузки из документов ФНС России.
Таким образом, налоговая нагрузка – это доля суммы уплачиваемых за какой-либо период налогов в какой-либо экономической базе за тот же период, позволяющая оценить влияние величины налоговых платежей на доходность и рентабельность оцениваемого субъекта. Расчёт налоговой нагрузки может осуществляться на разных экономических уровнях.
- для государства в целом или по его регионам,
- по отраслям хозяйства страны или регионов,
- по группе сходных предприятий,
- по отдельным хозяйствующим субъектам,
- на конкретного человека.
В зависимости от экономического уровня и целей расчета показателя в качестве его базы могут использоваться выручка (с или без НДС), доходы, источник уплаты налога (прибыль или затраты), вновь созданная стоимость, ожидаемый доход или планируемая прибыль.
Налоговая нагрузка как расчетный показатель совпадает с эффективной ставкой налога, которая выражает процент фактически начисленного налога к базе по этому налогу. В письмах ФНС от 17 июля 2013 года № АС-4-2/12722 и от 25 июля 2017 года № ЕД-4-15/14490@ это понятие определяют как налоговую нагрузку по соответствующему налогу.
Расчет рентабельности
Среди множества показателей прибыльности фирм, специалисты налоговой службы обращают внимание на два типа.
- рентабельность продажи товаров,
- рентабельность использования активов.
В данном случае под «продажей товаров» понимается более широкий спектр действий, включающий услуги, работы и арендные отношения.
Формула прибыльности каждого вида неизменно представляет собой отношение. В ходе расчета доходности двух упомянутых видов налоговые органы применяют:
- в знаменателе – финансовый результат;
- В числителе находятся сведения бухгалтерского учета о себестоимости реализации или стоимости активов.
Сравнение следует проводить с учетом вида деятельности, отраженного в балансе по ОКВЭД 2.
Изменения значений
На сайтах Минфина и ФНС России размещены обновлённые данные о налоговой нагрузке и рентабельности. Для планирования проверок теперь используется информация за 2019 год. Порядок составления и утверждения контрольных действий установлен приказом ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@.
В некоторых отраслях показатели за текущий год превысили значения 2018 года.
В строительстве рентабельность возросла с 6,1 до 7 %. В здравоохранении налоговая нагрузка увеличилась с 6,4 до 6,7 %. Некоторые виды бизнеса показали снижение показателей. Например, в производстве одежды рентабельность в 2019 году составила 7,8 %, а в 2018 году – 9,2 %.
Соблюдение правил
Настройку бизнеса на соответствие коэффициентам лучше не рассматривать как перспективную тактику. Предпринимательство призвано приносить прибыль, а не служить налоговой экономии. Манипуляции показателями могут стать причиной серьезных трудностей для бизнеса.
Следует контролировать доходность и нагрузку для оценки финансового положения компании и предстоящих налоговых проверок.
| Вид экономической деятельности (согласно ОКВЭД2) | 2019 год | |
|---|---|---|
| Налоговая нагрузка, % | Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % | |
| Коэффициент рассчитывается как процент от общей выручки организаций, составляющий отношение суммарного объема налогов и сборов по информации Федеральной налоговой службы к объему оборота, полученному из Росстата. | ||
| ВСЕГО | 11,2 | 3,5 |
| С/х отрасли, лесхоз, охота, рыбалка, аквакультура – все это | 4,5 | 5,2 |
| Сельское хозяйство, услуги по выращиванию растений и разведению животных, а также охота. | 3,4 | 4,8 |
| лесоводство и лесозаготовки | 8,7 | 7,6 |
| рыболовство, рыбоводство | 10,1 | 6,0 |
| Добыча полезных ископаемых – всего | 41,4 | 1,7 |
| Извлечение энергоносителей из недр земли — всё. | 50,9 | 1,1 |
| добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических | 11,4 | 3,6 |
| Обрабатывающие производства – всего | 7,6 | 2,1 |
| Изготовление еды, напитков и табачных изделий. | 20,9 | 2,1 |
| производство текстильных изделий, одежды | 8,0 | 4,3 |
| производство кожи и изделий из кожи | 10,0 | 5,3 |
| Переработка древесины и создание предметов из дерева и пробки (исключая мебель), а также продукция из соломы и материалы для плетения. | 1,6 | 3,6 |
| производство бумаги и бумажных изделий | 4,8 | 1,9 |
| Печать и копирование данных. | 8,9 | 3,8 |
| производство кокса и нефтепродуктов | 4,2 | 0,2 |
| Производство химвеществ и химических изделий. | 3,0 | 2,3 |
| Производство медикаментов и медицинских материалов. | 6,9 | 3,1 |
| производство резиновых и пластмассовых изделий | 6,9 | 2,8 |
| Производство минеральных изделий из неметаллов. | 9,3 | 3,4 |
| Изготовление металлов и готовых металлических изделий, за исключением машин и оборудования. | 4,0 | 2,1 |
| Изготовление машин и аппаратов, не относящихся к другим категориям. | 9,9 | 4,4 |
| Изготовление компьютерной техники, электронной и опто-механической продукции. | 11,7 | 5,1 |
| производство электрического оборудования | 7,5 | 3,3 |
| Изготовление других транспортных средств и оборудования. | 6,5 | 4,7 |
| Изготовление автомобилей, прицепов и полуприцепов. | 5,8 | 1,5 |
| Электроснабжение, газоснабжение и пароснабжение; кондиционирование воздуха – всё это. | 7,1 | 2,4 |
| производство, передача и распределение электроэнергии | 8,3 | 2,1 |
| производство и распределение газообразного топлива | 1,3 | 1,7 |
| Тепловое и вентиляционное обеспечение. | 7,1 | 4,6 |
| Обеспечение водой и её удалением, сбор и переработка отходов, борьба с загрязнениями. | 9,9 | 5,1 |
| Строительство | 11,9 | 4,7 |
| Оптовая и розничная торговля, а также ремонт автомобилей и мотоциклов. | 2,8 | 1,1 |
| Розничная и оптовая продажа автомобилей, мотоциклов и их ремонт. | 2,9 | 1,0 |
| Розничная продажа, за исключением продажи автомобилей и мотоциклов. | 2,5 | 0,8 |
| Розничная торговля, за исключением продажи автомобилей и мотоциклов. | 3,7 | 2,1 |
| Работа отелей и заведений общепита – лишь | 10,5 | 6,2 |
| Транспортировка и хранение – всего | 6,4 | 4,6 |
| Железнодорожный транспорт осуществляет пассажирские и грузовые перевозки, охватывающие как межгосударственные, так и международные направления. | 7,3 | 6,6 |
| деятельность трубопроводного транспорта | 6,1 | 2,2 |
| деятельность водного транспорта | 8,3 | 4,2 |
| Работа по доставке почты и курьером. | 15,9 | 11,6 |
| В сфере информационных технологий и коммуникаций – всё | 17,2 | 5,5 |
| Деятельность по операциям с недвижимым имуществом | 25,0 | 6,0 |
| Административные услуги и дополнения к ним. | 17,9 | 10,0 |