Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, платят пенсионные и медицинские страховые взносы за себя в фиксированных размерах.
Фиксированные взносы с доходов ИП до 2018 года
До 2018 года действовало следующее правило.
Если годовой доход предпринимателя не превышает 300 000 рублей, то фиксированный размер пенсионного взноса определялся так:
| Фиксированный размер страхового пенсионного взноса | = | МРОТ, установленный на 1 января года, за который уплачивают взносы | х | тариф пенсионного взноса (26%) | х | 12 |
Фиксированный размер медицинского взноса определялся так:
| Фиксированный размер страхового медицинского взноса | = | МРОТ, установленный на 1 января года, за который уплачивают взносы | х | тариф медицинского взноса (5,1%) | х | 12 |
Минимальный размер оплаты труда на 1 января 2017 года составлял 7500 рублей.
Таким образом, фиксированный платеж на обязательное пенсионное страхование в 2017 году – 23 400 руб. (7500 руб. x 26% x 12), на обязательное медицинское страхование – 4590 руб.(7500 руб. x 5,1% x 12).
Фактически уплаченные страховые взносы являются налоговым вычетом для тех, кто работает на УСН с объектом «доходы», или входят в состав расходов у тех, кто работает с объектом «доходы минус расходы» (в периоде, когда были перечислены в бюджет).
Пример. Как рассчитать сумму обязательных страховых взносов до 2018 года
За 2017 год предприниматель Сомов А.И. с объектом «доходы минус расходы» должен уплатить пенсионные и медицинские страховые взносы. Совокупная ставка – 31,1% (26% – на ОПС, 5,1% – на ОМС). На 1 января 2017 года установленный размер МРОТ – 7500 руб. Рассчитаем сумму обязательных взносов, которые должен уплатить Сомов. Сумма пенсионных страховых взносов составила 23 400 руб. (7500 руб. × 26% × 12). В каждом квартале 2017 года Сомов перечислял на ОПС по 5850 руб. (23 400 руб. : 4).
Сумма медицинских страховых взносов составила 4590 руб. (7500 руб. × 5,1% × 12). В каждом квартале 2017 года Сомов перечислял на ОМС по 1147,50 руб. (4590 руб. : 4).
Эти суммы Сомов учел в составе расходов.
Фиксированные взносы с доходов ИП с 2018 года
Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ установил с 1 января 2018 года размеры фиксированных взносов в твердых суммах, не привязанных к величине МРОТ.
Так, для ИП, чей годовой доход не превысил 300 000 рублей, фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование составляют:
- 26 545 руб. в 2018 году;
- 29 354 руб. в 2019 году;
- 32 448 руб. в 2020 году.
Размеры фиксированных взносов на обязательное медицинское страхование будут такие:
- 5840 руб. в 2018 году;
- 6884 руб. в 2019 году;
- 8426 руб. в 2020 году.
Как ИП на УСН определяет размер превышения дохода
Если доходы ИП превысят 300 000 рублей, он должен доплатить пенсионные страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих эту сумму (п. 9 ст. 430 НК РФ).
То есть, если величина дохода ИП за год превышает 300 000 рублей, то пенсионные взносы в фиксированном размере составят:
- 26 545 рублей плюс 1% от суммы годового дохода ИП, превышающего 300 000 рублей, в 2018 году;
- 29 354 рубля плюс 1% от суммы годового дохода ИП, превышающего 300 000 рублей, в 2019 году;
- 32 448 рублей плюс 1% от суммы годового дохода ИП, превышающего 300 000 рублей, в 2020 году.
Как настаивают чиновники, 1% считается с доходов (доходов от реализации и внереализационных доходов, перечисленных в статье 346.15 Налогового кодекса) без уменьшения их на расходы.
Такое мнение выразил Минфин в письмах от 12 февраля 2018 г. № 03-15-07/8369, от 27 марта 2017 г. № 03-11-11/17394, от 11 января 2017 года № 03-15-05/336, от 27 марта 2015 года № 03-11-11/17197. С ним согласна и ФНС России (письмо от 25 июля 2018 г. № БС-3-11/4992@). Объяснение следующее. При определении объекта налогообложения «упрощенцы» учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Исключение составляют:
- доходы по статье 251 Налогового кодекса;
- доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 35% и 9%.
Это предусмотрено статьей 346.15 Налогового кодекса. Причем в целях определения величины дохода, превышающего лимит в 300 000 рублей, учитывается доход, определяемый по правилам этой статьи.
Отсюда чиновники делают вывод, что для расчета пенсионных взносов с суммы дохода предпринимателя-«упрощенца», превышающей 300 000 руб., надо учитывать только доходы (доходы от реализации и внереализационные доходы) без уменьшения их на расходы. Причем вне зависимости от того, какой объект налогообложения применяет ИП.
В отношении уплаты взносов со «сверхдоходов» ИП в 2019 году действует то же правило, что и в предыдущие годы. Если сумма годового дохода ИП превысит 300 000 рублей, с суммы превышения он заплатит 1%.
В 2019 году общая сумма фиксированного пенсионного взноса по-прежнему ограничена предельной величиной. Она составляет восьмикратный размер установленного фиксированного пенсионного платежа за год. Это значит, что если исчисленный фиксированный платеж превышает максимальный (предельный), на пенсионное страхование уплачивают взносы в размере установленного максимального размера.
В 2019 году максимальный размер пенсионных взносов для ИП составляет 234 832 руб. (29 354 руб. × 8), где 29 354 руб. — размер фиксированного страхового взноса на ОПС в 2019 году.
Таким образом, если годовой доход самозанятого ИП превышает 300 000 рублей, то максимально возможный размер страховых взносов в 2019 году равен 241 716 рублей (234 832 руб. + 6884 руб.).