Налоговая служба Российской Федерации все активнее использует правовые инструменты для возврата неуплаченных налогов с компаний, связанных между собой, согласно статье 45 Налогового кодекса. В настоящее время инспекторы не только идентифицируют активы должника, но и проводят комплексный анализ его финансовых потоков, партнерских отношений и структуры собственности, чтобы взыскивать задолженность с наиболее благополучных участников группы.
Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые обязательства и задолженности могут быть взысканы не только с основного должника, но и с созданных им дочерних организаций (пункт 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ). Чтобы реализовать возможность «переноса» долга на связанное предприятие, требуется, чтобы:
- Между этими двумя компаниями существовала взаимосвязь.
- В новую взаимозависимую компанию были перенесены активы и операционная деятельность.
Справка.В период с января по август 2025 года отмечено увеличение числа взысканий задолженностей с аффилированных организаций на 2.3 раза, если сравнивать с тем же периодом предыдущего года. Средняя сумма изъятых средств составила 47 миллионов рублей.
Установление связи между предприятиями в настоящее время является относительно простой задачей. Налоговые органы обладают необходимыми инструментами и возможностью оперативного получения данных из государственных информационных систем. Они могут осуществить как документальную, так и выездную налоговую проверку.
Налоговые органы не ограничиваются только формальными критериями взаимозависимости, указанными в статье 105.1 Налогового кодекса РФ. Они также исследуют фактические связи между организациями, анализируя документацию, денежные переводы и бизнес-процессы. В числе применяемых методов – использование системы АСК НДС-3, которая позволяет отслеживать перемещение товаров и денежных средств между компаниями, а также автоматически обнаруживает подозрительные действия, указывающие на перерегистрацию бизнеса.
Для того чтобы связь не была очевидной, организации должны обеспечить:
- Разные учредители и разные руководители.
- Отдельные самостоятельные юридические адреса.
- Использование различных устройств связи, сетевых идентификаторов, адресов электронной почты и веб-ресурсов указывает на полную независимость информационных систем.
- Персоналии: запрещено перераспределение персонала между организациями посредством переводов или найма новых сотрудников.
- Имеются собственные, отдельные клиентские базы. Различные контрагенты.
- Имущественные активы принадлежат разным юридическим лицам. Переход бизнеса от одной организации к другой становится явным, если в новую компанию передаются доходы, имущество, транспортные средства, оборудование, персонал и прочее.
- Необходимо вести отдельные документы для каждого предприятия: собственные договоры, корреспонденция и служебные бумаги.
Перераспределение активов и операционной деятельности во время налогового контроля в ситуации наличия связей между организациями может повлечь за собой субсидиарную ответственность за налоги.
Чтобы привлечь новую организацию к ответственности, контролирующие органы должны обратиться в судебные инстанции не ранее чем через три месяца после окончания срока погашения налоговой задолженности и предоставить доказательства взаимосвязи. Обычно это удается сделать без затруднений, что подтверждается опытом разрешения подобных дел в судах.
В качестве примера одного из последних судебных прецедентов можно привести постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 декабря 2025 года № Ф04-3708/2025 по делу № А70-2530/2025.
В результате проверки контролирующие органы увеличили сумму налога, а также суммы пеней и штрафов. В связи с непогашением долга налоговые органы обратились в суд, предоставив доказательства взаимозависимости: информацию о передаче объемов продаж, контрагентов, персонала и товарного знака новой компании, которая имела общих учредителей, руководителей, использовала один юридический адрес и была частью одной корпоративной структуры. Таким образом, был представлен полный набор типичных подтверждающих данных.
Налоговые органы не смогли добиться успеха в суде первой инстанции, поскольку не предоставили достаточных доказательств того, что доходы компании реально перешли к новому юридическому лицу. Однако апелляционная инстанция отменила это решение.
Начиная с 2026 года, налоговая служба планирует ввести в эксплуатацию новую программу, получившую название «маска взаимозависимости». Это позволит инспекторам оперативно и эффективно выявлять связи между компаниями, входящими в цепочки поставок. Система будет определять такие характеристики, как совпадение юридических адресов, использование одних и тех же IP-адресов, наличие общих сотрудников и другие факторы, свидетельствующие о потенциальных взаимозависимостях.
Выяснилось, что информации о том, что новая и предшествующая компании являются частью одной группы, имеют единый юридический адрес, общих контрагентов, а также связей между руководителями и их родственниками, оказалось вполне достаточной.
Верховный кассационный суд согласился с позицией апелляционной инстанции, указав, что формулировка «иной зависимости», применяемая в пункте 2 статьи 45 Налогового кодекса, имеет существенное значение и подлежит интерпретации с учетом ее задачи – предотвращения уклонения от налогообложения. Это актуально в особых ситуациях, когда действия налогоплательщика и другого лица скоординированы и взаимосвязаны, что препятствует исполнению обязанности по уплате налогов налогоплательщиком, даже если между ними нет взаимозависимости, установленной статьей 105.1 Налогового кодекса.»