Запрещена торговля товарами с просроченным сроком годности. Такие товары изъяты из обращения и подлежат утилизации или уничтожению. В каких случаях возникающие в связи с этим затраты можно учитывать при определении налога на прибыль?
Срок годности
Закон о качестве товаров обязывает продавцов следовать сроку годности продукции. Производитель должен устанавливать срок годности для продуктов питания, парфюмерно-косметических товаров, лекарств, бытовой химии и аналогичных товаров (ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей», далее — Закон № 2300-1).
Срок годности товара — это время, в течение которого товар пригоден к использованию по назначению и не представляет опасности для здоровья человека (п. 1 ст. 472 ГК РФ, п. 4 ст. 5 Закона № 2300-1).
Срок годности рассчитывается с момента изготовления товара. Это дата, до которой товар сохраняет пригодность к использованию или период, в течение которого товар пригоден для применения (статья 473 ГК РФ, пункт 2 статьи 19 Закона № 2300-1).
Продажа товаров с просроченным сроком годности запрещена. Такой товар изымается из оборота и подлежит утилизации или уничтожению (п. 2 ст. 3 Закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов», далее — Закон № 29-ФЗ).
Утилизация или уничтожение?
Утилизация – это применение непригодных по качеству и потенциально опасных изделий, материалов и продуктов не по назначению (статья 1 Закона № 29-ФЗ). Из этого определения следует возможность реализации продукции с истекшим сроком годности. Распространенный способ – продажа другим предприятиям для переработки в корма для животных.
Продукцию с просроченным сроком годности, непригодную для утилизации и представляющую опасность при дальнейшей эксплуатации, следует уничтожить (ст. 1, 3 Закона № 29-ФЗ).
Владелец несёт расходы на экспертизу, хранение, перевозку, утилизацию или уничтожение некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий (п. 4 ст. 25 Федерального закона № 29-ФЗ).
Недоброкачественность товаров подтверждается официальным заключением государственных органов (Письмо Управления Федеральной налоговой службы России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. № 20-12/037680). Перед принятием решения об утилизации или уничтожении некачественного товара необходимо провести государственную экспертизу в Роспотребнадзоре (п. 2 ст. 3, ст. 25 Закона № 29-ФЗ).
Несмотря на очевидные признаки недоброкачественности продукции, представляющей опасность для жизни и здоровья людей, подтверждение расходов в налоговом учете требует экспертного заключения Роспотребнадзора.
Выкуп просроченного товара оправдан необходимостью сохранения долгосрочных деловых отношений с покупателями и последующего извлечения прибыли.
Это совпадает с «знаковым» определением Конституционного Суда Российской Федерации от 4 июня 2007 года № 320-О-П.
Суд постановил, что обоснованность расходов при налогообложении зависит от обстоятельств, указывающих на стремление плательщика получить экономический результат от предпринимательской или иной хозяйственной деятельности. Расход не обязан непосредственно приводить к прибыли от сделки, но должен быть необходим для дальнейшей деятельности, которая в итоге принесет доход.
Как учитывать расходы на утилизацию
Налоговый кодекс Российской Федерации допускает в расчёт налога на прибыль обоснованные и подтверждённые документально расходы, понесенные налогоплательщиком. Затраты считаются расходами при условии их совершения для получения дохода.
Минфин в письме от 20 ноября 2023 г. № 03-03-06/1/110836Припомнил условия, при которых компания может учитывать затраты на утилизацию продукции и сырья при расчете налога на прибыль.
Списание из состава расходов по налогу на прибыль стоимости неликвидных товаров, возвращенных покупателями. зависит от ряда условий.
Если законом установлена обязанность организации по вывозу отходов и материалов, затраты, понесенные в связи с этим, уменьшают базу для расчета налога на прибыль (в том числе из-за окончания сроков их хранения).
Утилизировать продукты с просроченным сроком годности, которые могут быть опасны для употребления в пищу, предписывают статьи 24 и 25 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов».
Эти траты также должны быть…
- экономически обоснованы (см. Определение Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П);
- документально подтверждены в соответствии с законодательством для такой утилизации.
Что делать с самим просроченным товаром?
С просроченными товарами предусмотрен особый порядок списания. Стоимость уничтоженных или утилизированных товаров, полученных от покупателей, срок годности которых истек, может учитываться при налогообложении прибыли, если закон обязывает плательщика налога уничтожать или утилизировать определенные категории товаров.
Расходы должны быть связаны с предпринимательской деятельностью и иметь надлежащие документы-подтверждения. Подробности можно узнать из писем Минфина России от 9 февраля 2018 года № 03-03-06/1/7862, от 26 мая 2016 года № 03-03-06/1/30409.
Письмо Минфина от 23 апреля 2019 г. № 07-01-09/29286 указывает, что при утилизации товаров в соответствии с требованиями законодательства (например, по истечении срока годности), компания имеет право списать в расходы затраты на утилизацию и стоимость испорченных продуктов.