С 1 января 2026 года изменился порядок расчета налоговой выручки для компаний, осуществляющих расчёт денежных обязательств не в денежной форме, а посредством передачи имущества, имущественных прав, выполнения работ или оказания услуг.
Как рассчитывается налоговая выручка при погашении долга имуществом
Использование имущества для расчетов по долгам – распространенная практика, однако ранее не существовало ясных правил установления налоговой стоимости в таких случаях. Сейчас этот порядок закреплен непосредственно в Налоговом кодексе Российской Федерации, изменения были внесены Федеральным законом от 28.11.2025 г. № 425-ФЗ.
Когда организация передает кредитору активы или оказывает услуги в качестве компенсации долга, у нее формируется доход от реализации. Это обусловлено тем, что право собственности на переданные активы или права переходит к кредитору (пункт 1 статьи 39 НК РФ). При этом для расчета суммы выручки необходимо принимать во внимание не только размер долга, но и рыночную стоимость передаваемого имущества (услуг). Данный момент приобретает особую значимость в случаях проведения операций между зависимыми лицами, такими как, например, аффилированные компании, когда цены на реализуемые товары или услуги могут быть занижены.
В подобных ситуациях организация обязана повторно рассчитать доходы, используя актуальные рыночные цены, в соответствии с положениями статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно этой нормой был изменен пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Когда организация передает кредитору активы или оказывает услуги в качестве компенсации долга, доход признается в размере погашаемого обязательства. В частности, если сумма долга равна 1 миллиону рублей, выручка также будет отражена в этой сумме, при условии, что стоимость передаваемых активов соответствует их рыночной цене.
- В случае проведения сделки между связанными сторонами, когда стоимость передаваемого имущества или услуг занижена по отношению к рыночной, компания обязана скорректировать доход, используя рыночные цены. Данная мера направлена на предотвращение искажений в ценообразовании и гарантирует соблюдение принципов справедливого налогообложения.
- При осуществлении сделок с независимыми контрагентами, когда речь идет о передаче имущества или оказании услуг, доходы не корректируются, поскольку используемые в этих операциях цены признаются рыночными. Это облегчает процесс налогообложения для компаний, сотрудничающих с независимыми партнерами.
Согласно изменениям, внесенным в пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ, если для оплаты прошлых долгов используется безналичный расчет, налогооблагаемый доход рассчитывается на основе размера произведенной выплаты.
Заниженная стоимость при передаче
В соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации определяются способы определения доходов (прибыли, выручки) для целей налогообложения при сделках между аффилированными лицами.
- Для аффилированных лиц. При осуществлении передачи имущества (работ/услуг) аффилированному лицу по цене, уступающей рыночной, организация обязана скорректировать доход, используя рыночную стоимость (пункт 3 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ). Налогооблагаемая база будет больше суммы подлежащего погашению обязательства, если долговые обязательства ниже рыночной стоимости переданных активов.
- Для контрагентов, не имеющих статуса аффилированных лиц. В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ, предполагается, что используемые цены соответствуют рыночным. Поэтому пересчет дохода не нужен, и он равен сумме погашенного долга.
Автор. Д.Афанасова