В разъяснении, предоставленном Министерством финансов, описан механизм расчета НДС для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, при получении оплаты за выполненные услуги в 2026 году, но оказанные ранее, в период с 2023 по 2025 год. Данное разъяснение, представленное письмом Минфина России от 7 августа 2026 года (№ 03-07-11/68757), касается возникающего противоречия между принципом кассового метода учета доходов для налогоплательщиков на УСН и определением момента возникновения налоговой базы по НДС.
В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах в 2026 году, оплата за услуги, оказанные в период с 2023 по 2025 год и полученная в 2026 году, признается доходом именно этого года. Данный подход обусловлен тем, что при использовании упрощенной системы налогообложения датой получения дохода является дата поступления денежных средств (пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации).
Суммы полученных таким образом доходов учитываются при расчете следующих ключевых показателей:
- Снижение порога для освобождения от НДС. Начиная с 1 января 2026 года, установлена новая планка в 20 миллионов рублей для компаний, претендующих на освобождение от обязанности уплачивать налог на добавленную стоимость. Важно учитывать, что получение оплаты за ранее оказанные услуги может привести к превышению этого лимита, даже если в момент предоставления услуг организация или индивидуальный предприниматель не являлись плательщиками НДС (согласно пункту 1 и 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ).
- Возможность применения льготных ставок НДС. Эти суммы оказывают влияние на право использования пониженных налоговых ставок, установленных в размере 5% и 7% (пункт 8 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации).
В результате получения оплаты за ранее предоставленные услуги, организация может столкнуться с ситуацией, когда в 2026 году она утрачивает право на освобождение от НДС или применение льготных налоговых ставок, даже если в момент оказания услуг не являлась плательщиком данного налога.
Когда возникает обязанность по исчислению НДС?
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, определение налоговой базы по НДС происходит на наиболее раннюю из двух возможных дат: дату предоставления услуги или момент оплаты.
- В случае, если услуга была предоставлена в течение 2025 года, когда компания или ИП были зарегистрированы как плательщики НДС, налогооблагаемая база определялась на момент оказания услуги. В связи с этим, полученная в 2026 году оплата не будет учитываться повторно при расчете налоговой базы по НДС.
- При условии, что услуга была оказана в 2025 году и существовало освобождение от НДС, оплата, полученная в 2026 году, не будет учитываться при формировании налоговой базы по НДС.
- Если услуги были предоставлены в 2023 или 2024 годах, когда компания (индивидуальный предприниматель) не являлась плательщиком НДС, то нет оснований для включения полученной в 2026 году оплаты в налоговую базу по НДС.
Что нужно предпринять предпринимателям?
Индивидуальным предпринимателям, которые ожидают получения оплаты за выполненные работы и оказанные услуги в период с 2023 по 2025 год в 2026 году, рекомендуется заранее:
- Определить потенциальное влияние на установленный порог в размере 20 миллионов рублей. Необходимо проанализировать, может ли поступление этих средств привести к превышению указанного лимита и, как следствие, к потере льготы по освобождению от НДС.
- Необходимо удостовериться в сохранении права на льготные налоговые ставки. Важно выяснить, не приведет ли рост совокупного дохода к утрате возможности применять ставку НДС в размере 5% или 7%.
- Отражение полученных средств должно быть выполнено верно. В журнале учета доходов и расходов за 2026 год эти суммы должны быть указаны как доход, однако исключены из расчета налоговой базы по НДС.
С целью обеспечения правильного ведения бухгалтерского учета целесообразно предусмотреть в учетной политике:
- Определенный порядок раздельного учета платежей, связанных с оказанием услуг за различные периоды.
- Определение порогов для применения кассового метода.
Когда организация приближается к лимиту в 20 миллионов рублей, целесообразно выполнить расчет налоговых обязательств, рассматривая оба варианта: с освобождением от НДС и без него, чтобы сделать обоснованный выбор.