Для приведения в порядок некоторых бухгалтерских записей, прежде чем представлять годовой отчет, остается определенный период. К примеру, из-за различных обстоятельств на счете 19, предназначенном для учета НДС по приобретенным активам, может существовать дебетовое сальдо. Это встречается не редкость, однако рекомендуется устранить этот остаток.
Какие факторы приводят к возникновению задолженности на счете 19: субъективные аспекты
По строке 1220 бухгалтерского баланса
Эти данные отражают сумму НДС, уплаченную поставщикам за товары (работы, услуги), которая еще не была учтена для вычета. Наиболее распространенный случай – это НДС по необеспеченной документально экспорту, который остается на счете 19 до тех пор, пока экспорт не будет подтвержден.
Но есть еще и неприятные ситуации.
При проведении проверки инспектор отменил вычет. Бухгалтер отразил его восстановление в учете, используя дебет счета 19, однако не предпринял дальнейших действий.
Данную сумму необходимо перенести в дебет счета 91. В налоговом учете эту операцию отразить невозможно. Однако это позволит избежать необоснованного остатка на счете 19.
Иногда происходит упущение: бухгалтер может не предоставить вычет, полученный от поставщика, даже если все необходимые требования были соблюдены. В таком случае, при условии, что прошло не более трех лет, подать заявление на вычет все еще возможно.
Однако, если от момента окончания отчетного периода, в котором был оформлен счет-фактура, прошло более трех лет, то право требовать возврата уплаченного налога отсутствует. Неиспользованный налоговый бонус придется зафиксировать по счёту 91 и исключить из перечня затрат предприятия. В данном случае необходимо осуществить проверку фактического наличия активов и оформить акт о признании суммы убыточной.
Возможная ситуация может встретиться у начинающего специалиста в области бухгалтерского учета. Были произведены инвестиции, отражены на счете 08, выделен входящий НДС, но не включены к вычитанию до момента перевода основных средств на счет 01. При этом возможность заявить налоговый кредит существует и без ожидания подобного переноса (например, согласно письму от 16 февраля 2018 г. № 03-07-11/9875).
Кроме того, следует учитывать импортный НДС. Стоимость приобретенных за рубежом товаров (работ, услуг) включает в себя косвенные налоги. Сумма данного налога учитывается по счету 19. Если эти товары предназначены для операций с НДС или перепродажи, вычет принимается в квартале поступления этих активов на баланс организации. Ожидание оплаты иностранному поставщику не требуется.
Возможно сознательное решение об отказе от применения вычета, когда сумма входящего НДС превышает размер уплаченного налога. Главное – избежать потери права на данную льготу. Ведь воспользоваться этим правом можно в пределах рамок, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, за период трех лет с момента окончания квартала, когда возникло это право. Пропуск этого срока приведет к необходимости списывать остаток суммы на счет 91 без возможности включения ее в состав расходов.
Поставщик ликвидирован, а счета-фактуры нет
Положительный оборот на счете 19 может возникнуть вследствие отсутствия счета-фактуры и ликвидации поставщика, что исключает возможность запросить этот документ.
Налоговый вычет недопустим без первичного документа. Единственный выход – отнести сумму входящего НДС к расходам. В бухгалтерском учете необходимо выполнить проводку: дебет счета 91, кредит счета 19. Данный расход не учитывается при определении налогооблагаемой базы.
Счет-фактура с ошибками
Возможна ситуация, когда имеется документ о факте хозяйственной операции от контрагента, составлен с ошибками
, к причинам, по которым может быть отказано в вычете, относятся неточности в указании данных о продавце или покупателе, неверное наименование товара (работы, услуги), ошибки в стоимости, а также неверно указанная ставка или сумма НДС (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ).
В данной ситуации следует обратиться к поставщику с просьбой исправить ошибки. Даже если он подтвердил свою готовность к этому, до получения скорректированного счета-фактуры входной НДС будет отражаться на счете 19.
Исправленный счет-фактура представляет собой новый документ, который содержит корректную информацию по сравнению с первоначальным счетом-фактурой.
Исправленный счет-фактуру
Возможность внесения изменений существует и на другой территории. В таком сценарии необходимо произвести корректировки в бухгалтерском учете, а также отразить их в приложении к книге покупок за отчетный период, когда был оформлен изначально неверный документ. Суммарные значения первичного документа следует указывать со знаком «минус», а показатели исправленного – как положительные.
Возврат вычета по уточненному счет-фактуре возможен в том же периоде, когда был сформирован первоначальный счет-фактура. Для этого необходимо будет подать уточненную налоговую декларацию.