Минфин в письме от 07.07.2020 № 03-15-06/58517 рассмотрел возможные варианты оплаты работодателями тестирования своих работников на COVID-19. В зависимости от того, какой вариант оплаты выбрала организации, у нее либо появляется обязанность уплачивать страховые взносы либо нет.
Вариант первый: тестирование по требованию местных властей
Организация может выполнять требование местных властей о тестировании работников на COVID-19 в связи с введением режима повышенной готовности из-за угрозы распространения коронавируса.
Например, на территории г. Москвы это требование установлено указом Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ «О введении режима повышенной готовности». Согласно этому документу работодатели обязаны обеспечивать в период с 1 июня 2020 года в течение каждых 15 календарных дней проведение тестирования на COVID-19 в отношении не менее 10 % работников.
В таком случае оплата тестирования работников не облагается страховыми взносами. Во внимание при этом принимаются следующие обстоятельства:
- тестирование направлено на выполнение требований действующего законодательства в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников и соблюдения требований режима повышенной готовности;
- оплата тестирования не связана с выплатами в пользу работника.
Вариант второй: тестирование на основании договора с медорганизацией
Для тестирования работников на COVID-19 работодатель может заключить договор с медицинской организацией.
В таком случае страховые взносы не уплачиваются. Но только если договор заключен на срок не менее 1-го года.
Вариант третий: компенсация работнику расходов на тестирование
В случае, если организация компенсирует работнику расходы на тестирование на COVID-19, то страховые взносы следует уплатить.
Логика чиновников здесь проста: расходы на тестирование работника на COVID-19 не перечислены в перечне не облагаемых страховыми взносами выплат по статье 422 Налогового кодекса. Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, приведенный в статье 422 Налогового кодекса, является исчерпывающим.
Когда начисление взносов может быть спорным
В последнем случае приведен общий подход представителей Минфина. Они применяют его к порядку обложения страховыми взносами любых выплат в пользу работника. Если выплаты не перечислены в статье 422 Налогового кодекса, значит должны облагаться страховыми взносами.
Обратим внимание
Суды относят некоторые выплаты в пользу работников к социальным. Это такие выплаты, которые обладают следующими признаками:
- предусмотрены коллективным договором;
- не являются стимулирующими;
- не зависят от квалификации работников;
- не зависят от сложности выполняемой работы, ее качества и условий;
- не являются оплатой труда или вознаграждением за труд.
Если в отношении выплаты работнику выполняются вышеуказанные условия, то суды признают, что социальные выплаты не облагаются страховыми взносами.
Начало принятия таких решений в пользу организаций положил еще Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, где и перечислил возможные признаки социальных выплат в пользу работника, которые не облагаются страховыми взносами.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Подключить бератор