В современных бизнес-отношениях часто случается, что клиент оплачивает еду сотрудникам фирмы-подрядчика. Министерство финансов прояснило ситуацию с налогообложением (НДФЛ и страховых взносов) подобной услуги.
Минфин России в письме от 30.10.24 № 03-04-05/105916 Отчасти выяснилось, что делать с расходами на питание по поводу начисления страховых взносов и НДФЛ.
Министерство финансов дало ясный ответ по поводу страховых взносов: их не начисляют. По п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и другие вознаграждения, перечисленные физическим лицам в рамках трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера (ГПХ).
Ввиду отсутствия договорных отношений между заказчиком и работниками подрядчика оплата питания не подлежит расчетам по данной статье. Заказчик оплачивает питание не как вознаграждение за труд, а как средство обеспечения хода работы, выполняемой подрядчиком. По этой причине расходы на питание работников подрядчика не служат основанием для начисления страховых взносов.
С налогами на доходы физических лиц ситуация сложнее. Минфин указывает, что оплата товарами, работами или услугами физическому лицу является доходом в натуральной форме, но пункт 1 подпункта 2 статьи 211 НК РФ не даёт однозначного ответа о необходимости начисления НДФЛ в этом случае. Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ, такой доход включается в налоговую базу по НДФЛ.
Министерство финансов обращает внимание: при оплате в пользу физического лица-работника подрядчика это считается доходом в натуре и подлежит налогообложению по НДФЛ. Если же оплата связана с интересами заказчика (например, бесперебойным рабочим процессом или повышением производительности), такой доход не признается доходом в натуре и не облагается НДФЛ.
Чтобы выяснить, нужно ли уплачивать налог на доходы физических лиц, обратите внимание на следующее.
- Оплата питания предназначена для улучшения производительности подрядчика, если его работа связана с трудностями в организации самостоятельного питания (например, выполнение работ в удалённых районах).
- Текст договора с подрядчиком должен однозначно определять, кто отвечает за питание работников подрядчика. Если обязанность лежит на заказчике, это может послужить основанием для освобождения от уплаты НДФЛ.
- Размер и характер питания.
Руководство Минфина важно, но окончательное решение может быть обусловлено конкретными фактами и судебными прецедентами.
Для минимизации налоговых рисков рекомендуется:
- Установить в договоре с исполнителем график обеспечения работников питанием.
- Следует контролировать разумные траты на продовольствие, чтобы цена питания была соответствующей природе выполняемой работы.
- Предоставлять документы, подтверждающие затраты на еду.
Верховный суд установил, что предоставление физическому лицу товаров или услуг, оплачиваемых за него, не облагается НДФЛ, если основная причина их предоставления – интересы лица, осуществившего оплату, а не удовлетворение личных потребностей гражданина. Это следует из Осмотра практики судебного разбирательства по вопросам применения главы 23 НК РФ, утвержденного президиумом Верховного суда России 21 октября 2015 года.
Д. Афанасова