Порядок расчета и уплаты взносов в ПФР по дополнительному тарифу зависит от многих факторов. Здесь учитываются и вид работ, на которых занят работник, и условия его занятости, и результаты спецоценки или аттестации рабочих мест и многое другое. Попробуем свести все эти нюансы воедино.
Самая простая ситуация для страхователя – когда у него нет работников, занятых на работах, указанных в п. п. 1 – 18 ч. 1 ст. 30 от 28.12.2013 Закона № 400-ФЗ (далее – «вредные» работы) (ч. 1 – 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ). О взносах в ПФР по дополнительному тарифу в этом случае можно забыть, начислять их не нужно. И что показывают результаты спецоценки условий труда или аттестации рабочих мест, при этом неважно (письма Минтруда от 16.10.2015 № 17-3/В-512,
от 18.02.2015 № 17-3/В-67).
Вопрос уплаты взносов в ПФР по дополнительному тарифу встает только тогда, когда все или некоторые работники страхователя заняты на «вредных» работах. А дальше необходимость начисления допвзносов за тот или иной месяц нужно определять по каждому конкретному работнику.
Когда начисляются дополнительные взносы
Взносы в ПФР по дополнительному тарифу нужно начислить за тот месяц, который работник фактически полностью или частично отработал на «вредных» условиях. При этом не имеет значения, включаются ли дни (часы) такой работы в стаж для досрочного назначения пенсии (далее – «вредный» стаж) или нет.
Когда фактически отработанных дней в месяце нет, допвзносы нужно начислить, если на него приходятся дни (часы):
- приравниваемые к отработанным на «вредных» условиях, то есть когда работник фактически не работал на них, но числился занятым. Как например, при нахождении в учебном отпуске (отпуске за свой счет) или при простое. Включаются ли такие дни во «вредный» стаж также значения не имеет (письма Минтруда от 17.06.2016 № 17-3/В-256,
от 13.10.2015 № 17-3/В-502, от 20.01.2015 № 17-3/В-14); - включаемые во «вредный» стаж. К ним относятся, в частности, дни (п. п. 5, 8, 9 Правил, утв. постановлением Правительства от 11.07.2002 № 516, письма Минтруда от 26.12.2014
№ 17-3/В-637 (п. 1), от 24.01.2014 № 17-3/В-25, от 11.04.2014 № 17-3/В-151):
- ежегодного основного и дополнительного отпуска, предоставленного за год, в котором были включаемые во «вредный» стаж периоды;
- временной нетрудоспособности, наступившей в период, включаемый во «вредный» стаж;
- перевода со «вредной» работы на работу, не дающую право на досрочное назначение пенсии (не более одного месяца в течение года);
- пути от пункта сбора до места выполнения «вредных» работ и междувахтового отдыха.
Следующим этапом нужно определить, на какие выплаты в пользу работника нужно начислить дополнительные взносы и как определить базу для их начисления.
Облагаемые выплаты и база для начисления
С облагаемыми выплатами все просто. Здесь нет никаких отличий от начисления взносов в ПФР по обычному тарифу (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А в базу включаются облагаемые выплаты, начисленные работнику в том месяце, за который начисляются взносы (письмо Минтруда от 06.07.2015 № 17-3/В-331). При этом не имеет значения, за какой период эти выплаты начислены. Если они начислены в месяце, за который подлежат уплате взносы по дополнительному тарифу, они должны быть включены в базу (письмо Минтруда от 13.03.2014 № 17-3/В-113 (п. 7, 8). И включить их в базу нужно даже в том случае, если работник уже выработал «вредный» стаж и ему назначена досрочная пенсия (п. 3 письма Минтруда
от 05.06.2013 № 17-3/10/2-3105).
Но если часть дней в месяце, за который начисляются взносы, у работника не включается
во «вредный» стаж, в базу попадет все же не вся сумма выплат. В этом случае, если вы ведете раздельный учет выплат, причитающихся работнику за «вредную» работу и работу в нормальных условиях, включите в базу только выплаты, начисленные работнику за дни (часы), включаемые во «вредный» стаж (письмо Минтруда от 04.09.2014 № 17-3/В-424 (п. 1)).
Если вы такой учет не ведете и начисляете выплаты в пользу работника общей суммой без разбивки на «вредную» и «нормальную», используйте формулу (письма Минтруда от 15.04.2016 № 17-3/В-152, от 06.07.2015 № 17-3/В-331).
Следующим шагом необходимо определить конкретный дополнительный тариф для начисления взносов.
Как определить дополнительный тариф
Конкретное значение дополнительного тарифа взносов в ПФР зависит от того, проводили ли вы аттестацию рабочих мест или спецоценку условий труда, и какие результаты эти мероприятия принесли (ч. 1 – 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, п. 7 ст. 7 28.12.2013 Закона № 426-ФЗ, ч. 5 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ). Сразу скажем, что если вы не проводили ни того, ни другого, или с того момента прошло уже более 5 лет, особых вариантов нет (ч. 4 ст. 8 Закона № 426-ФЗ, письма Минтруда от 16.10.2015 № 17-3/В-512, от 22.08.2014 № 17-3/В-402). В этом случае взносы следует начислять:
- с выплат в пользу работников, которые заняты на работах, перечисленных в пункте 1 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ – по тарифу 9%;
- с выплат в пользу работников, которые заняты на работах, перечисленных в пунктах
2–18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ – по тарифу 6%.
Если же у вас есть легитимные результаты оценки рабочих мест, все зависит от того, какой подкласс условий труда ими установлен.
Подклассам условий труда по результатам аттестации рабочих мест соответствуют следующие тарифы:
- 1 и 2 – 9% (если работник занят на работах, перечисленных в п. 1 ч. 1 ст. 30 закона
№ 400-ФЗ) и 6% – если работник занят на работах, перечисленных в п. п. 2– 18 ч. 1 ст. 30 этого же закона); - 3.1 – 2%;
- 3.2 – 4%;
- 3.3 – 6%;
- 3.4 – 7%;
- 4 – 8%.
Если по условиям труда работника к выплатам в его пользу можно применить разные доптарифы, выбирать следует наибольший.
Такая ситуация возможна, если, например, ни спецоценка, ни аттестация не проводились, а работник одновременно занят и на работах, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ, и на работах, указанных в пунктах 2–18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ. Взносы с выплат в его пользу в таком случае надо начислять по дополнительному тарифу – 9%.
ПРИМЕР РАСЧЕТА ВЗНОСОВ ПО ДОПОЛНИТЕЛЬНОМУ ТАРИФУ
Работники организации Курпатов С.И., Жилин О.В., Петров Н.Н. и Орлов И.Л. трудятся на «вредных» работах. Им установлена 36-часовая рабочая неделя. В организации пятидневная рабочая неделя. В августе 2015 года была проведена специальная оценка условий труда.
В октябре 2016 г.:
— 21 рабочий день;
— 151,2 рабочих часа.
Данные по занятости работников, выплатам в их пользу и результатам спецоценки, а также расчет взносов по доптарифу приведены в таблице.
| Курпатов С.И. | Жилин О.В. | Петров Н.Н. | Орлов И.Л. | |
| Занятость в течение месяца | Весь месяц отработан на «вредных» работах (полный рабочий день) | Весь месяц отпуск за свой счет | На «вредных» работах отработано по три часа в течение всего месяца | На весь месяц переведен на работу, не дающую право на досрочное назначение пенсии (ранее не переводился) |
| Включается ли месяц во «вредный» стаж | + | – | – | + |
| Начисляются ли взносы по доптарифу | + | – | + | + |
| Облагаемые выплаты, начисленные в месяце | – 35 000 руб. (зарплата за октябрь 2016 г.); – 10 000 руб. (премия за III квартал 2016 г.) | – | – 25 000 руб (зарплата за октябрь 2016 г.) – 8000 руб. (премия за III квартал 2016 г.) | – 7000 руб. (премия за III квартал 2016 г.) |
| База для начисления взносов по доптарифу | 45 000 руб. (35 000 руб. + 10 000 руб.) | – | 13 750 руб. (3 ч/д × 21 д. : 151,2 ч. × (25 000 руб. + 8000 руб.)) | 7000 руб. |
| Подкласс условий труда установленный спецоценкой | 3.3 | 3.1 | 2 | 3.2 |
| Доптариф взносов | 6% | 2% | 0% | 4% |
| Сумма взносов | 2700 руб. (45 000 руб. × 6%) | – | – | 280 руб. (7000 руб. × 4%) |
Общая сумма взносов в ПФР по дополнительному тарифу составит 2980 руб. (2700 руб. + 280 руб.).
Взносы по дополнительному тарифу с выплат внутреннему совместителю
Внешний совместитель основной заработок получает у другого работодателя (ст. 60.1 ТК РФ). Внутренний совместитель – сотрудник, основным местом работы которого также является ваша компания.
Если внутренний совместитель на основной работе или работе по совместительству занят на «вредных» работах», взносы по дополнительным тарифам начисляют только на выплаты по тому договору, которым предусмотрено выполнение вредных работ. При этом в базу для начисления взносов они включаются в общем порядке.
Совмещение – это дополнительная оплачиваемая работа по другой должности (профессии).
Даже если дополнительная работа не относится к разряду «вредных», взносы по доптарифам начисляются на все выплаты в пользу работника, включая доплату за совмещение, но пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ (письмо Минтруда от 29.05.2013 № 17-3/878).
Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Оксана Доброва