Налоговым периодом по взносам является год, а отчетными – I квартал, полугодие и 9 месяцев года.
Как рассчитать взносы с доходов работников
В 2017 году страховые взносы нужно начислять так.
1. Если выплаты в пользу работника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превышают предельной величины дохода для начисления взносов на ОПС, то ставка взносов на ОПС равна 22%.
В 2017 году предельный размер базы для начисления взносов на ОПС составляет 876 000 рублей. С суммы превышения взносы начисляют по тарифу 10%.
2. Если выплаты в пользу работника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превышают предельной величины дохода для начисления взносов на ОСС, то ставка взносов на ОСС составляет 2,9%.
В 2017 году предельный размер базы для начисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составляет 755 000 рублей. С суммы превышения предельной базы взносы на ОСС не уплачиваются.
3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование нужно уплачивать со всех выплат в пользу работников по тарифу 5,1%. Предельная база для них не установлена.
В 2017 году для начисления страховых взносов установлены следующие общие тарифы:
| База для начисления страховых взносов | Тариф страхового взноса | ||
| Пенсионные взносы | Социальные взносы | Медицинские взносы | |
| В пределах установленной предельной базы | 22% | 2,9% | 5,1% |
| Свыше установленной предельной базы | 10% | 0% | |
Читайте также «Страховые взносы в первом квартале 2017 года»
Как рассчитать взносы с доходов предпринимателя
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, платят пенсионные и медицинские страховые взносы за себя в фиксированных размерах.
Действует следующее правило.
Если годовой доход предпринимателя не превышает 300 000 рублей, то фиксированный размер пенсионного взноса определяют так.
Формула расчета фиксированного размера страхового пенсионного взноса
Читайте также «Взносы предпринимателя «за себя» на ОПС и ОМС»
Фиксированный размер медицинского взноса определяют так.
Формула расчета фиксированного размера страхового медицинского взноса
Минимальный размер оплаты труда на 1 января 2017 года составляет 7500 рублей.
Таким образом, фиксированный платеж на ОПС в 2017 году – 23 400 руб. (7500 руб. × 26% × 12), на ОМС – 4590 руб.(7500 руб. × 5,1% × 12).
Имейте в виду: несмотря на то, что с 1 июля 2017 года МРОТ будет увеличен до 7800 руб., при расчете фиксированного платежа за год необходимо использовать показатель, установленный на 1 января текущего года. То есть в 2017 году в целях расчета страховых взносов предприниматели используют величину МРОТ, равную 7500 руб.
Если доходы предпринимателя превысят 300 000 руб., он должен будет доплатить на ОПС еще 1% с доходов, превышающих эту сумму (п. 9 ст. 430 НК РФ, до 1 января 2017 г. – п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). 1% считается с доходов (доходов от реализации и внереализационных доходов, перечисленных в статье 346.15 Налогового кодекса) без уменьшения их на расходы.
Такое мнение выразил Минфин в письмах от 11 января 2017 года № 03-15-05/336, от 27 марта 2015 года № 03-11-11/17197. Аналогичную позицию занял и Верховный Суд РФ (определение Верховного Суда РФ от 28 июля 2016 г. № 306-КГ16-9938).
Общая сумма страховых взносов на ОПС, перечисляемых за себя предпринимателями с доходом выше 300 000 руб., ограничена предельной величиной. Она рассчитывается так (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, до 1 января 2017 г. – п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Формула расчета предельного размера страхового взноса на пенсионное страхование
В 2017 году указанная предельная величина пенсионных взносов для ИП с доходом свыше 300 000 руб. составляет 187 200 руб. (7500 руб. × 8 × 26% × 12).
Следовательно, ИП с годовым доходом более 300 000 руб. рассчитывает сумму страховых взносов в вышеуказанном порядке, а затем сравнивает полученную величину с максимальным размером страховых взносов. Если исчисленный фиксированный платеж превышает максимальный, на пенсионное страхование уплачиваются взносы в установленном максимальном размере.
Таким образом, если годовой доход самозанятого предпринимателя превышает 300 000 руб., то максимально возможный размер взносов в 2017 году будет равен 191 790 руб. (187 200 + 4590).
Читайте также «Как рассчитать страховые взносы с доходов предпринимателя»
ИП совмещает ЕНВД и общий режим
В письме Минтруда России от 18 декабря 2015 года № 17-4/ООГ-1797 чиновники разъясняют, как предприниматель, совмещающий ЕНВД и общий режим, определяет размер превышения дохода для расчета взносов на ОПС.
Доходы предпринимателя-«общережимника» облагаются НДФЛ, который определяется согласно статье 227 Налогового кодекса.
Там сказано, что под доходом предпринимателя, который уплачивает НДФЛ, понимается сумма фактически полученного им совокупного дохода от ведения бизнеса. В целях расчета размера пенсионного взноса, перечисляемого ИП – плательщиком НДФЛ за себя, величиной дохода является сумма фактически полученного им дохода за конкретный расчетный период. А налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 «Налог на доходы физических лиц», не учитываются.
В то же время в статье 346.29 Налогового кодекса сказано, что плательщики ЕНВД в целях налогообложения учитывают не фактический, а вмененный доход. Следуя этой логике, размер выручки, полученной предпринимателем в связи с осуществлением «вмененной» деятельности, значения не имеет. А сумму дополнительного страхового взноса на ОПС нужно определять исходя из величины не фактического, а вмененного дохода за расчетный период, превышающего 300 000 рублей.
Читайте также «Регистрация ИП в качестве страхователя»
Если предприниматель использует более одного налогового режима, то полученные доходы от всех видов деятельности суммируются.
Поэтому индивидуальный предприниматель, совмещающий ОСН и ЕНВД, при расчете дополнительного страхового взноса на ОПС должен суммировать доходы от обоих видов бизнеса. То есть сумму «вмененного» дохода и сумму фактического дохода от «общережимной» деятельности. Причем налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 «Налог на доходы физических лиц», в расчет не берутся.
Если предприниматель регистрируется в налоговой инспекции в середине года, то размер фиксированного платежа страховых взносов он определяет пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Свидетельство о регистрации выдано предпринимателю 23 сентября. Предположим, что МРОТ равен 7500 рублям. Предприниматель вел деятельность три полных месяца (октябрь, ноябрь, декабрь) и 8 дней сентября. В сентябре 30 календарных дней. По итогам года он должен уплатить:
- на ОПС – 6370 руб. (23 400 руб. : 12 мес. × 3 мес. + 23 400 руб. : 12 мес. : 30 дн. × 8 дн.);
- на ОМС – 1249,50 руб. (4590 руб. : 12 мес. × 3 мес. + 4590 руб. : 12 мес. : 30 дн. × 8 дн.).
Имейте в виду, что даже в случае прекращения деятельности в качестве ИП гражданин обязан уплатить страховые взносы за период своей предпринимательской деятельности (письмо Минтруда России от 28 июня 2016 г. № 17-4/ООГ-995).
Если ИП прекращает предпринимательскую деятельность в середине года, то страховые взносы рассчитывают пропорционально количеству месяцев, в которых велась предпринимательская деятельность по месяц, в котором ИП снялся с учета в качестве предпринимателя (п. 5 ст. 430 НК РФ). За неполный месяц деятельности фиксированный размер взносов определяют пропорционально количеству календарных дней этого месяца (письмо ФНС России от 7 марта 2017 г. № БС-4-11/4091@).
Предположим, дата снятия предпринимателя с учета – 13 января 2017 года. В этом случае взносы нужно уплатить за 13 дней января. В 2017 году установлены размеры фиксированных взносов:
- 23 400 рублей – взносы в ПФР;
- 4 590 рублей – взносы в ФФОМС.
Значит, за 13 дней работы не позднее 28 января 2017 года ИП должен уплатить следующие суммы:
- взносы на ПФР – 817,74 руб. (23 400 руб. × 13 дней : 12 месяцев × 31 день);
- взносы в ФФОМС – 160,40 руб. (4 590 руб. × 13 дней : 12 месяцев × 31 день.
Читайте также «Как сдать первый единый расчет по страховым взносам»
Статья подготовлена экспертами бератора «Зарплата и кадры».
Статья подготовлена экспертами бератора «Зарплата и кадры».