Организация оплачивает аренду квартиры у физического лица для проживания иногороднего работника. Квартира оплачивается на период обустройства работника на новом месте в связи с переездом. Какие особенности следует учитывать организации, арендующей жилье для сотрудника?
Учет расходов на оплату аренды жилья по налогу на прибыль
Арендные платежи за арендованное имущество являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.
Они признаются на последнее число отчетного или налогового периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса).
Отметим, что Минфин некоторое время не мог определиться с тем, в каком порядке отражать в учете расходы по аренде жилья для работников.
Вначале он настаивал на том, что такие расходы можно отнести к подъемным, которые учитываются в расходах на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
К такому выводу приходил Минфин в письме от 13.02.2012 № 03-04-06/6-35.
Позднее чиновники разъяснили, что суммы возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника, который переехал на работу в другую местность, носят социальный характер.
Поэтому, их нельзя учитывать по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (письмо Минфина России от 14.06.2016 № 03-03-06/1/34531).
Но впоследствии эту точку зрения Минфин изменил и пришел к иному выводу.
Согласно его последним разъяснениям, расходы на аренду жилья для иногородних работников являются заработком работника, который он получает в натуральной форме.
Поэтому, их можно учесть как расходы на оплату труда (письмо Минфина России от 14.09.2016 № 03-04-06/53726).
Позднее с таким выводом согласилась и ФНС, поддержав его в письме от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@.
Бухгалтерский учет расходов на оплату аренды жилья
Расходы в виде платы за аренду жилья для иногороднего работника, относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Их можно признать в том месяце, за который начисляется арендная плата, в размере, установленном договором (п. 5, 6, 6.1, 16, 18 ПБУ 10/99).
Минфин также полагает, что на стоимость оплаты аренды жилья работодателю следует начислять страховые взносы (письма Минфина России от 24.11.2020 № 03-15-06/10219, от 24.11.2020 № 03-15-06/102261).
Страховые взносы, начисленные на стоимость оплаченного жилья, также относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Их следует признать в периоде начисления страховых взносов (п. 18 ПБУ 10/99).
Что касается НДФЛ, то его организации тоже следует удержать.
Поскольку оплата организацией стоимости аренды жилых помещений в интересах работников признается их доходом в натуральной форме, то суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ.
На это указал Минфин в письме от 14.01.2019 № 03-04-06/1153.
С учетом изложенного, бухгалтер организации отразит операции, связанные с арендой жилья для иногороднего работника, следующим образом:
- Дебет 26 (44) Кредит 76
- плата за аренду жилья отражена в расходах;
- Дебет 76 Кредит 68
- удержан НДФЛ с дохода физического лица – арендодателя;
- Дебет 68 Кредит 51
- НДФЛ перечислен в бюджет;
- Дебет 76 Кредит 51
- перечислена арендная плата за минусом удержанного НДФЛ;
- Дебет 26 (44) Кредит 69
- начислены страховые взносы со стоимости оплаты аренды жилья.
- Дебет 70 Кредит 68
- удержан НДФЛ при выплате дохода работнику в виде оплаты арендованной квартиры.
Расходы в виде страховых взносов учитываются в составе прочих расходов на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса).