При реорганизации юридического лица в форме преобразования база по страховым взносам правопреемнику не передается. Правопреемник учитывает только те выплаты физическим лицам, которые начислены со дня его государственной регистрации.
При преобразовании юридического лица его права и обязанности в отношении других лиц переходят к организации–правопреемнику на основании передаточного акта (п. 1 ст. 59 ГК РФ). Юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации организации, создаваемой в результате реорганизации (п. 4 ст. 57 ГК РФ).
Страховые взносы
База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма вознаграждений, начисленных отдельно каждому физическому лицу нарастающим итогом с расчетного периода – календарного года (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ).
По мнению Минфина России, база для начисления страховых взносов не передается правопреемнику согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом РФ. Кроме того, такая передача не предусмотрена и положениями Налогового кодекса РФ.
Следовательно, организация-правопреемник определяет расчетный период как период со дня ее создания до окончания календарного года. В базу для начисления страховых взносов включаются вознаграждения, начисленные начиная со дня государственной регистрации правопреемника. При этом правопреемник не вправе учитывать вознаграждения, начисленные физическим лицам правопредшественником.
Читайте также «Порядок исчисления страховых взносов»
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете имущество и обязательства реорганизованной организации передаются правопреемнику по передаточному акту. Бухгалтерскими записями такая передача не отражается (п. 11 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н, далее – Методические указания).
При составлении заключительной бухгалтерской отчетности правопредшественника на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о правопреемнике, закрывается счет учета прибылей и убытков, а чистая прибыль распределяется на основании решения учредителей. Вступительная отчетность правопреемника составляется путем переноса показателей заключительной отчетности правопредшественника (п. п. 42, 43 Методических указаний).
Вновь созданная организация отражает входящее сальдо по всем используемым счетам в корреспонденции со вспомогательным счетом. В результате в учете правопреемника будет отражено состояние расчетов с бюджетом по уплате страховых взносов (задолженность или переплата).
Читайте также «Предприятие реорганизовано: что делать с отчетностью»
ПРИМЕР. УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
Организация создана в результате преобразования 2 октября. По передаточному акту она получила кредиторскую задолженность по уплате страховых взносов (исключая травматизм) за сентябрь в сумме 200 000 рублей. Эта сумма уплачена в бюджет своевременно – 13 октября.
Заработная плата бухгалтера за октябрь составила 100 000 рублей. Такую же зарплату он получал с января текущего года в реорганизованной организации. Иных выплат ему не производилось.
Базу по страховым взносам с января по сентябрь включительно рассчитывала реорганизованная организация. В отношении бухгалтера она составила 900 000 рублей (100 000 × 9), что превышает предельную величину базы для расчета страховых взносов (как по ВНиМ, так и по ОПС).
Однако, учитывая разъяснения Минфина России, этот факт не имеет значения для определения базы для начисления взносов во вновь созданной организации. Она определит базу по выплатам данному работнику в сумме 100 000 рублей и начислит страховые взносы на конец октября в размере 30 000 рублей (100 000 × (22% + 2,9% + 5,1%)).
Бухгалтер правопреемника сделает следующие записи.
2 октября:
ДЕБЕТ 00 «Вспомогательный счет» КРЕДИТ 69
— 200 000 руб. – отражена кредиторская задолженность по уплате страховых взносов, переданная правопредшественником;13 октября:
ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 51
— 200 000 руб. – перечислены в бюджет страховые взносы, начисленные за сентябрь;31 октября:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69
— 30 000 руб. – начислены страховые взносы за октябрь.