Социальные выплаты с налогообложением страховыми взносами

Страховыми взносами облагаются большинство выплат работникам, включая выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Предмет обложения взносами указан в статье 420 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выплаты социального характера – это

В законах отсутствует точное определение понятия «социальные выплаты». Основные характеристики социальных выплат можно обнаружить в постановлении Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 года. № 17744/12 по делу № А62-1345/2012:

• Не представляют собой способ возмещения трудов занятых.
• не являются стимулирующими;
• Не обусловлены квалификацией, разрядом, опытом работы и мастерством сотрудников.
• Не зависят от трудности, объема, обстоятельств исполнения работы.
• осуществляются на основании коллективного договора.

На основании этих признаков можно сделать вывод, что социальные выплаты – это средства, которые не связаны непосредственно с выполнением работниками своих должностных обязанностей, независимо от объема и качества труда, не служат стимулом или компенсацией, и входят в состав социального пакета.

Список социальных выплат обширный.

• выходное пособие при увольнении работника;
• Выплата расходов на дорогу до места работы и обратно.
• Выплата, предоставляемая сотруднику при трудностях с финансами из-за семейных обстоятельств.
• Премии для сотрудников за выступление в конкурсах, соревнованиях, марафонах, а также по случаю праздников и юбилеев.
• дотации работникам на питание;
• Оплата медицинских расходов сотрудника.
• Уплата зарплаты сотрудникам и выдаче санаторных путевок семьям.
• Стоимость посещения детьми дошкольных учреждений.
• Оплата по договорам личного, имущественного и другого добровольного страхования для работников.
• компенсация стоимости аренды жилья;
• другие.

Что не облагается страховыми взносами по НК РФ

Согласно статье 421 НК РФ база для расчета страховых взносов для организаций определяется по окончании каждого календарного месяца как сумма выплат и вознаграждений, указанных в пункте 1 статьи 420, начисленных отдельно каждому работнику с начала расчетного периода накопленно. Отклонения от этого правила указаны в статье 422 НК РФ. В ней перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, весьма обширен.

1. Государственные выплаты, такие как пособия по безработице и по обязательному социальному страхованию.
2. установленные законодательством компенсации:
• Компенсация за ущерб, нанесенный здоровью травмами, профессиональными болезнями.
• Компенсация затрат на проживание, питание, топливо и оплату коммунальных платежей.
• возмещение или оплата натурального довольствия;
• Работники спорта получают компенсацию за питание, спортивный инвентарь, оборудование, а также спортивную и парадную форму.
• При увольнении сотруднику выплачивают выходное пособие в размере более трёхкратного его месячного оклада для всех или шестикратного для работающих на Крайнем Севере, кроме компенсации за неиспользованный отпуск.
• Возмещение затрат на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации сотрудников.
• Выплата расходов, связанных с переездом на новую рабочую территорию.
3. Единовременное материальное пособие сотрудникам до 4 000 рублей.
4. Премии по обязательному страхованию сотрудников по контрактам добровольного личного страхования продолжительностью не меньше 12 месяцев.
5. Организация может выплатить сотрудникам единоразовую материальную помощь при рождении ребёнка в течение первого года после рождения, размер которой не превышает 50 000 рублей на ребёнка.
6. Взносы на накопительную пенсию дополнительно возможно оплачивать, но не более 12 000 рублей ежегодно.
7. Расходы на дорогу сотрудника до места отдыха и обратно.
8. суммы, выплачиваемые избирательными комиссиями;
9. стоимость форменной одежды и обмундирования;
10. стоимость льгот по проезду;
11. Финансирование обучения сотрудников по программам профессионального образования и дополнительного профессионального развития.
12. Компенсация расходов на проценты по кредитам, полученным для покупки или строительства жилья.
13. Оплата труда, провизия и обмундирование военнослужащих, сотрудников правоохранительных органов, таможни и пожарной охраны.
14. Выплаты по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа с зарубежными специалистами.
15. Компания компенсирует сотрудникам реально понесенные и подтвержденные документами расходы, связанные с работой по договорам.

Объекты налогообложения страховкой, по позиции Министерства финансов Российской Федерации.

В случае отсутствия прямого упоминания вида выплат в статье 422 НК РФ Министерство финансов требует уплату страховых взносов.

Минфин считает, что перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, изложен в статье 422, и его нельзя интерпретировать шире указанного.

Ежегодно Министерство финансов публикует ряд писем с разъяснениями об облагаемости взносами различных видов выплат.

В соответствии с письмами Минфина РФ от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823, от 01.06.2016 №17-3/В-214Компенсационные выплаты за переезд сотрудников в другую местность, а именно стоимость возмещения расходов на проживание и жильё, облагаются страховыми взносами. суммы арендной платыПособия, выплачиваемые организацией своему сотруднику, отсутствуют в статье 169 ТК РФ.

В письмах Минфина РФ от 16.05.2018 № БС-4-11/9257Согласно документам от 12.04.2018 № 03-15-06/24316, от 13.03.2018 № 03-15-06/15287 и от 14.09.2018 № 03-04-05/66019 оплата питания работников является инициативой работодателя, а не компенсационной выплатой, и подлежит обложению страховыми взносами в установленном порядке.

В письме Минфина от 23.04.2019 № 03-15-06/29511
сказано, что взносами облагаются:

• суммы компенсаций стоимости путевок,
• Выплата за незанятые дни по семейным причинам.
• возмещение стоимости лечения и медикаментов.

В письме Минфина РФ от 14.12.2020 № 03-15-06/109203
говорится, что страховыми взносами облагаются:

• Разовое вознаграждение при уходе на пенсию, превышающее трёхмесячный доход сотрудника (в условиях Крайнего Севера — шестикратный).
• Награда к праздникам и памятным дням.
• Оплата за содержание детей в детских садах.
• При трудоустройстве молодым специалистам до 35 лет выплачивается разовое вознаграждение.
• Некоторые сотрудники получат оплату части стоимости путёвок.
• Донорам выплачивается компенсация за питание в дни сдачи крови.
• Надбавка к зарплате за время декрета жены и ежемесячная премия на уход за ребёнком до трёх лет.

Согласно письму Минфина РФ от 15.02.2021 № 03-15-06/10032
страховыми взносами облагаются:

• Финансирование питания для работников, выполняющих трудовые обязанности в условиях, представляющих опасность для здоровья, и для тех, кто трудится в системе смен.
• Оплата стоимости проезда на работу и домой.
• Премии по итогам конкурсов профессионального мастерства.
• Награды по случаю праздников и юбилеев.

В случае дарения имущества работнику по договору, облагаемого страховыми взносами согласно пункту 4 статьи 420 Налогового кодекса, возмещение не взимается.

Минфин РФ пытается взимать страховые взносы не только с сумм, не упомянутых в статье 422 НК РФ, но и с тех, что там перечислены.

Отношение судов к уплате страховки за выплаты сотрудникам.

Найм жилья

Судьи отказались включить компенсацию стоимости переезда и найма жилья при расчете страховых взносов в Постановлении АС Поволжского округа от 21 ноября 2018 года по делу № А49-2007/2018.

Возмещение затрат на пребывание в детском саду.

Выплаты компенсации за содержание детей работников в дошкольных учреждениях считаются социальными и относятся к доходам, получаемым в рамках трудовых отношений. Следовательно, они не облагаются страховыми взносами. Такой вывод содержится в постановлении Арбитражного суда Поволжья от 24 ноября 2020 года № Ф06-67251/2020 по делу № А12-47264/2019.

Санаторно-курортные путевки для работника и его детей

Судьи посчитали стоимость путевок на оздоровительный отдых семьи работников неприменимой к страхованию.

АС ПО от 20.11.2020 по делу № А12-3728/2020.

АС ВСО от 09.12.2020 № Ф02-6381/2020 по делу № А33-4184/2020,

АС ВСО от 31.08.2020 № Ф02-3477/2020 по делу № А19-29685/2019.

АС ЗСО от 15.08.2018 № Ф04-3263/2018 по делу №А27-912/ 2018

Оплата питания работников

Решение судов о страховании взносов со стоимости компенсационных выплат на питание большей частью принимается в пользу компаний. Судьи соглашаются с тем, что выплаты работникам на питание не подлежат страховым взносам. Такую позицию судьи изложили в постановлении АС ВСО от 26.01.2021 № Ф02-5844/2020 по делу № А19-6508/2020, а также в Постановлении АС ВСО от 02.11.2020 по делу. № А19-29229/2019.

Как подстраховаться, что налоговики не доначислили взносы

С учетом правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12Выплаты социального характера, указанные в локальных нормативных актах работодателя, не подлежат обложению взносами.

• не должны зависеть от квалификации работников;
• Не зависят от сложности, качества, объема, условий выполнения работы.
• Не подлежат классификации как составная часть заработной платы работников, поскольку не могут быть выплачены еженедельно в определённом размере, а также отсутствуют в трудовых соглашениях.