Организация для выполнения работ по гражданскому договору привлекла иностранца. Перед началом пандемии он уехал за границу, где и продолжил свою работу. В связи с этим у организации возникли вопросы о том, надо ли ей удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы на вознаграждение, которое она выплачивает исполнителю – иностранному гражданину, находящемуся на территории иностранного государства. Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 11.11.2020 № 03-04-06/98267.
НДФЛ при выплате вознаграждения иностранцу, работающему на территории другой страны
Если физлицо признается налоговым резидентом РФ, то доходы, которые он получает как в РФ, так и за ее пределами, являются объектом обложения НДФЛ (ст. 209 Налогового кодекса).
При этом к доходам, которые может получить лицо, за пределами РФ, относится как зарплата, так и вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполнение работ или оказание услуг.
Если исполнитель выполняет работы или оказывает организации услуги на территории иностранного государства, то вознаграждение, которое он получает при этом, относится к доходам от источников за пределами РФ.
Но порядок обложения НДФЛ этого дохода будет зависеть от того, сохранит ли исполнитель статус налогового резидента РФ или нет.
Если исполнитель находится в РФ не менее 183 дней в году в течение 12 месяцев, следующих подряд, то он продолжает оставаться резидентом РФ.
Поэтому исчисление, декларирование и уплату НДФЛ он должен произвести самостоятельно по завершении календарного года (пп. 3 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса).
Но если физическое лицо – исполнитель утрачивает статус налогового резидента РФ, то его доходы от источников за пределами РФ в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору не облагаются НДФЛ в нашей стране.
Страховые взносы при выплате вознаграждения исполнителю – иностранному гражданину
Иностранцы, которые работают за пределами территории РФ, и не признаются постоянно или временно проживающими либо временно пребывающими в нашей стране гражданами, обязательному пенсионному и социальному страхованию не подлежат (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).
В связи с этим организация не должна начислять страховые взносы при выплате вознаграждения иностранцу, который выполняет работы за пределами РФ в рамках гражданского договора.
Указанное следует из пункта 5 статьи 420 Налогового кодекса.
Поэтому выплаты по гражданскому договору иностранному гражданину, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства без въезда в РФ, страховыми взносами не облагаются.