Сумевшие получить субсидию на зарплату столкнулись сразу с несколькими налоговыми проблемами. Как учитывать доходы? Нужно ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы на выплаченную зарплату? Что делать с расходами на оплату труда? Разберемся.
Кто получил субсидию
Субсидию получили те, кто выполнил все правила, установленные Постановлением Правительства РФ от 24 апреля 2020 г. № 576, и попал в специальный реестр, по которому налоговая и выплачивает деньги.
Во-первых, это те компании и ИП, которые на 1 марта 2020 года зарегистрированы в реестре субъектов МСП и чья деятельность соответствует по ОКВЭД утвержденному перечню отраслей, наиболее пострадавших от эпидемии коронавируса.
Кроме того, они:
- не находятся в процессе ликвидации, банкротства, решения об исключении из ЕГРЮЛ;
- не имеют на 1 марта недоимок по налогам и взносам свыше 3 000 рублей;
- имеют численность персонала не менее 90 % от численности за март.
Сколько денег получили
Размеры субсидий у всех разные. Их рассчитывают исходя и величины федерального МРОТ и количества работников.
Так, фирмы получают сумму, рассчитанную путем умножения 12 130 рублей на число персонала в марте 2020 года.
ИП — сумму, рассчитанную путем умножения 12 130 рублей на число работников в марте, увеличенное на единицу.
ИП без наемных работников получает субсидию на себя в сумме 1 федерального МРОТ.
Доходы у получателя субсидии
Субсидии, полученные из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением коронавируса, Федеральный закон от 22 апреля 2020 г. № 121-ФЗ включил в перечень доходов, которые:
- не облагаются налогом на прибыль (пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- не учитываются при расчете УСН-налога (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
- не учитываются при налогообложении НДФЛ у ИП (п. 82 ст. 217 НК РФ).
Зарплатные налоги
Решая вопрос о том, нужно ли начислять зарплатные налоги с выплачиваемых за счет этого целевого финансирования сумм, нужно помнить о следующем.
Мы не найдем в Налоговом кодексе никаких специальных норм, которые бы увязывали налогообложение зарплаты с источником ее выплаты.
Порядок налогообложения выплат сотрудникам от источника их выплаты не зависит.
Поэтому при выплате работникам зарплаты за счет субсидии нужно в общем порядке:
- удержать НДФЛ;
- начислить страховые взносы, включая взносы на травматизм.
Расходы у получателя субсидии
Но ведь цель субсидии – возможность компенсировать в апреле и мае 2020 затраты на оплату труда. Что касается учета расходов на оплату труда у получателя субсидии, то здесь нужно учесть важные нюансы.
Расходы, понесенные за счет субсидии, при налогообложении не учитываются. Это касается и тех, кто работает на общем режиме и платит налог на прибыль, и тех, кто применяет УСН (п. 48.26 ст. 270, пп. 1 ст. 221, ст. 346.16 НК РФ).
Это значит, что зарплату, которая выплачена за счет субсидии, в состав расходов отнести нельзя.
А вот суммы обязательных страховых взносов, начисленные на эту зарплату, учитывать в расходах Налоговый кодекс не запрещает (см. например, письма Минфина от 18 мая 2018 г. № 03-03-06/1/33512, от 5 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/6290).