Как уже отмечалось в нашей статье «Как рассчитать фиксированный платеж за 2015 год» каждый индивидуальный предприниматель должен платить фиксированные страховые взносы за себя. Причем не имеет значения, есть у него наемные работники или нет. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.
Порядок расчета фиксированных взносов закреплен в статье 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). Перечисляются они в полном объеме, снижение размера таких взносов законодательством не предусмотрено.
А вот при уплате страховых взносов за своих работников организации и предприниматели могут применять пониженные тарифы. Кому разрешено платить взносы по льготным ставкам и каковы условия применения этих льгот, расскажет статья.
Организация (предприниматель) применяет УСН
«Упрощенцы» могут применять пониженный тариф страховых взносов в зависимости от вида деятельности, который они ведут.
Те из них, которые заняты в производственной и социальной сферах и перечислены в подпункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, платят страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20%. В Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования взносы не уплачиваются (п. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Если у «упрощенца»-льготника сумма выплат в пользу работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную величину дохода (в 2015 году – 711 000 руб.), на сумму такого превышения страховые взносы не начисляются.
Обратите внимание
В 2016 году предельная сумма, свыше которой взносы в ПФР не начисляются, будет составлять 796 000 рублей.
К категории льготников относятся, в частности, компании:
- производящие пищевые продукты, текстиль, обувь, мебель, транспортные средства и оборудование;
- осуществляющие научные исследования и разработки;
- занимающиеся ремонтом бытовых изделий и автотранспортных средств;
- ведущие деятельность в области образования, здравоохранения, строительства, предоставления социальных услуг, транспорта и связи;
- торгующие в розницу фармацевтическими, медицинскими товарами и ортопедическими изделиями.
Такая деятельность должна являться основной, то есть доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг должна составлять не менее 70% от общего объема доходов. Величину доходов определяют по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса.
ПРИМЕР
Фирма, применяющая УСН, производит мебель. Доходы от этого производства превышают 70% общего объема доходов фирмы, поэтому производство мебели является основным видом ее деятельности. Следовательно, организация входит в перечень «упрощенцев»-льготников, перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ и имеющих право на пониженный тариф страховых взносов. Работникам фирмы начислена зарплата за январь в размере 300 000 руб. С суммы этих выплат организация заплатит страховые взносы только в Пенсионный фонд в размере 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%).
Если доход «упрощенца» от льготируемого вида деятельности составит менее 70%, придется перейти на уплату взносов по общему тарифу.
Подтвердить льготу «упрощенцы» могут следующими документами:
- заявлением о переходе на УСН (форма 26.2-1);
- копией налоговой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции о принятии:
- копией книги учета доходов и расходов;
- расшифровкой доходов по видам доходов (справка организации, справка-подтверждение основного вида экономической деятельности).
Для отражения сведений, дающих право на льготный тариф, в разделе 1 расчета по форме РСВ-1 ПФР предусмотрена таблица 3.5 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ».
Для видов экономической деятельности, которые закреплены в законе о страховых взносах в качестве «льготных», в пункте 26 постановления Правления ПФ РФ от 16 января 2014 г. № 2п указаны соответствующие этим видам деятельности коды по классификатору ОКВЭД.
Обратите внимание
До 1 января 2017 года для правильности определения кода ОКВЭД надо применять классификатор ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденный постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 года № 454-ст. Начиная с 1 января 2017 года – классификатор ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2), утвержденный приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст.
Для получения льготы только один из видов деятельности может быть для «упрощенца» основным. Суммирование доходов от разных видов деятельности, то есть, относящихся к разным классам ОКВЭД, законодательством не предусмотрена (письма Минтруда России от 29 сентября 2015 г. № 17-4/10/ООГ-1357, от 18 сентября 2014 г. № 17-4/В-442).
Например, льготируемые виды деятельности «упрощенца» относятся к разным классам ОКВЭД, но доходы ни по одному из них в отдельности не превышают 70% от общей суммы доходов. В этом случае применять пониженные тарифы взносов нельзя.
А вот если виды деятельности относятся к одному классу ОКВЭД, «упрощенец» может суммировать полученные доходы. И если окажется, что в совокупности доходы от видов деятельности, объединенных в один класс по ОКВЭД, превышают 70%-ный барьер, компания вправе применять пониженный тариф (письмо Минтруда России от 3 апреля 2013 г. № 17-4/551).
Когда право на льготный тариф утрачивается
«Упрощенец» теряет право на применение пониженных тарифов, если по итогам отчетного периода основной вид его экономической деятельности не будет соответствовать первоначально заявленному.
В этом случае придется пересчитать взносы по общеустановленному тарифу (в совокупности — 30%) с начала того квартала, в котором допущено данное несоответствие (п. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Восстановленную сумму страховых взносов перечисляют в бюджет. При этом пени платить не нужно.
Связано это с тем, что в данном случае восстановленная сумма страховых взносов не является доплатой в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок. Ведь за предыдущие периоды пониженный тариф был применен правомерно. Значит, оснований для начисления пеней нет. Об этом напомнил Минтруд России в письме от 5 июля 2013 года № 17-3/1084.
Если плательщик УСН применял льготный тариф страховых взносов, но утратил право на УСН, он обязан пересчитать взносы по общим тарифам и осуществить доплату. Пени при этом не начисляются (письмо Минтруда России от 21 апреля 2015 г. № 17-4/В-595).
Страховые взносы пересчитываются с начала того квартала, в котором допущено нарушение условий по применению УСН (например, доходы фирмы превысили 60 миллионов рублей с учетом коэффициента-дефлятора).
Сумма перерасчета взносов в данном случае также не является доплатой в связи с неполной их уплатой в установленный срок. Поскольку организация в периоде, в котором произошло выявленное нарушение, правомерно перечисляла страховые платежи по пониженному тарифу, соответствуя условиям применения УСН. Поэтому пени при перерасчете взносов не уплачиваются.
Организация (предприниматель) платит ЕНВД
К категории «вмененщиков», которые могут платить взносы за работников по пониженным тарифам, относятся только компании и предприниматели, ведущие фармацевтическую деятельность (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Соответственно, если у вас есть лицензия на фармдеятельность, вы вправе применять пониженные ставки по взносам. Но только в отношении выплат тем работникам, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью.
Перечень таких лиц указан в статье 100 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ. Например, это фармацевты и провизоры. С выплат в их пользу следует перечислять взносы по ставке 20% только в Пенсионный фонд. А вот в отношении работников, которые фармдеятельностью заниматься не могут, например, грузчики или уборщицы, следует применять общий тариф.
Причем недостаточно, чтобы работник просто имел сертификат на право осуществления фармацевтической деятельности. Он должен быть именно задействован в ней. Только тогда взносы с его вознаграждения можно платить по пониженному тарифу (письмо Минтруда России от 23 августа 2012 г. № 17-3/240).
Льготный тариф при совмещении УСН и ЕНВД
Если организация (предприниматель) по одному из видов бизнеса применяет УСН и ведет деятельность из льготного «упрощенного» перечня (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), а по другому виду деятельности применяет ЕНВД, то она может платить взносы за работников по пониженному тарифу. Но при условии, что бизнес на «упрощенке» является для нее основным, то есть, доля доходов от реализации составляет не менее 70% от общего объема доходов.
В этом случае льготный тариф взносов можно применять к выплатам в отношении всех сотрудников. И тех, кто занят в «упрощенной» деятельности, и тех, кто задействован в бизнесе на ЕНВД (письмо Минздравсоцразвития России от 18 июля 2012 г. № 1844-17).
Еще один вариант совмещения.
Коммерсант ведет бизнес, который поименован в льготном перечне для «упрощенцев», но применяет по нему ЕНВД. А по другой, не льготной деятельности он применяет УСН. В такой ситуации он может применять пониженный тариф по взносам, если бизнес из льготного «упрощенного» перечня является для него основным. Даже несмотря на то, что по нему он уплачивает ЕНВД, а УСН применяет по другому виду деятельности. Тут важен сам факт применения упрощенной системы (письма Минздравсоцразвития России от 14 июня 2011 г. № 2011-19, ФСС РФ от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893).
А вот если организация (предприниматель) занимается льготной «упрощенной» деятельностью, но применяет в отношении нее ЕНВД, и другой деятельности у нее нет, то платить взносы за работников она должна по общим тарифам. Поскольку «упрощенку» компания вообще не применяет, права на пониженный тариф по взносам у нее нет.
Добавим, что для применения пониженных страховых тарифов страхователи обязательно должны производить выплаты и иные вознаграждения физлицам, а попросту говоря, иметь наемных работников.
О льготном тарифе для «упрощенцев» читайте в Бераторе «УСН на практике»