Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование вы можете уменьшить на расходы по оплате разных видов пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий в связи с рождением ребенка и других.
Как отразить начисление пособия в учете
Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование вы можете уменьшить на расходы по оплате разных видов пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий в связи с рождением ребенка и других.
При начислении пособий сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70
– начислено работнику пособие за счет средств социального страхования;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 73
– начислено работнику социальное пособие на погребение.
Удержание налога на доход с суммы пособия по временной нетрудоспособности отразите записью:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»
– удержан налог на доходы с суммы пособия по временной нетрудоспособности.
Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование вы можете уменьшить на расходы по оплате разных видов пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий в связи с рождением ребенка и других.
Вспомним порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности и рассмотрим, как отразить эту операцию в учете.
Расчетный период для начисления пособия – два полных календарных года (с 1 января по 31 декабря), предшествующих году наступления страхового случая.
В расчет надо включить все выплаты по всем местам работы, на которые были начислены страховые взносы на ОСС. Но в пределах облагаемого страховыми взносами лимита, который действовал в каждом конкретном году, входящем в расчетный период.
Так, на 2017 год установлен предельный размер базы для начисления страховых взносов на ОСС — 755 000 рублей.
На 2016 год – 718 000 рублей, на 2015 год – 670 000 рублей.
При расчете больничного листа в 2017 году вам понадобятся предельные величины баз для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование за 2015 и 2016 годы.
Лимит, установленный на 2017 год, понадобится для расчета больничных пособий в 2018 году (вместе с лимитом за 2016 год).
Если устроенный сотрудник работает у вас недавно, то узнать его заработок за прошлые периоды вы можете из справки от бывшего работодателя, которую должны были предоставить работнику при увольнении, а он – принести вам.
Помимо этого, сумма пособия за полный календарный месяц не может быть меньше величины МРОТ (с учетом страхового стажа работника). Если сотрудник работал неполный месяц, то МРОТ пересчитывают пропорционально отработанному времени.
С 1 июля 2017 года величина МРОТ установлена в размере 7800 рублей (Федеральный закон от 19 декабря 2016 г. № 460-ФЗ).
С 1 января 2016 года МРОТ составлял 6204 рублей, а с 1 июля 2016 года МРОТ был увеличен до 7500 рублей (Федеральный закон от 2 июня 2016 г. № 164-ФЗ).
Сумму начисленного за расчетный период заработка нужно разделить на 730. Число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается зарплата, значения не имеет.
Первые три дня болезни работника оплачивает фирма, остальные дни оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования.
Работник ООО «Прима» Павлов болел с 15 по 21 марта 2017 года (семь календарных дней). Общий страховой стаж Павлова составляет 3 года. Следовательно, он может рассчитывать на 60% пособия.
Расчетный период – 2015 и 2016 годы. Оклад Павлова составлял в 2015 году – 20 000 руб., в 2016 году – 25 000 руб., что в обоих случаях больше МРОТ.
Павлов в 2015 году болел в период с 9 по 14 февраля (шесть календарных дней), зарплата за февраль составила 18 247 руб.
В 2016 году Павлов был в отпуске с 1 по 28 августа. Сумма его отпускных – 21 185 руб., зарплата за отработанное время – 2174 руб.
Кроме того, в январе 2016 года Павлову была начислена и выплачена премия по итогам работы в 2015 году в размере 20 000 руб.
Все указанные суммы, за исключением больничного пособия, облагают страховыми взносами.
Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, составит 556 606 руб., в том числе:
- за 2015 год – 238 247 руб. (20 000 руб. × 11 мес. + 18 247 руб.), что меньше лимита в 670 000 руб.;
- за 2016 год – 318 359 руб. (25 000 руб. × 11 мес. + 21 185 руб. + 2174 руб. + 20 000 руб.), что меньше лимита в 718 000 руб.
Среднедневной заработок Павлова рассчитывают, исходя из фактических выплат:
(238 247 руб. + 318 359 руб.) : 730 дн. = 762,47 руб./дн.
Сумма дневного пособия равна:
762,47 руб. × 60% = 457,48 руб./дн.
Пособие Павлова за 7 дней болезни составит:
457,48 руб. /дн. × 7 дн. = 3202,36 руб.
Из этой суммы за счет компании нужно начислить 1372,44 руб. (457,48 руб./дн. × 3 дн.), за счет средств ФСС – 1829,92 руб. (3202,36 руб. – 1372,44 руб.).
Бухгалтер «Примы» сделает проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 1372,44 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет «Примы»;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70
– 1829,92 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФCC;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»
– 416 руб. (3202,36 руб. × 13%) – с суммы пособия удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 2786,36 руб. (3202,36 – 416) – выдано пособие Павлову.
Сумму страховых взносов, начисленных к уплате за март, организация вправе уменьшить на сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченную Павлову за счет средств ФСС, т.е. на 1829,92 руб.
Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование вы можете уменьшить на расходы по оплате разных видов пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий в связи с рождением ребенка и других.
Таким образом, на суммы выплаченных работникам пособий можно уменьшить сумму страховых взносов, начисленных к уплате за отчетный период.
Как возместить расходы на выплату пособий
Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование вы можете уменьшить на расходы по оплате разных видов пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий в связи с рождением ребенка и других.
Если сумма начисленных пособий не превышает сумму страховых взносов, то обращаться за их возмещением в ФСС в 2017 году не потребуется. Достаточно будет уменьшить ежемесячный платеж на сумму начисленных пособий.
При этом расходы на пособия нужно отразить в приложении № 3 к разделу 1 единого расчета по страховым взносам по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 10 октября 2016 года № ММВ-7-11/551.
Итоговые суммы страховые взносов по временной нетрудоспособности и материнству нужно показать в разделе 1 формы единого расчета по страховым взносам.
Получив такой расчет, налоговики сообщат данные о заявленном возмещении в ФСС России. И уже по результатам проверки ФСС примет решение – одобрять зачет или нет. Если результат окажется отрицательным, ИФНС направит страхователю требование об уплате недостающих взносов. При положительном результате проверки расходы будут приняты, а ИФНС при необходимости зачтет либо вернет разницу между взносами и расходами (ч. 1.1, 5,8 ст. 4.7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
Если размер выплаченных пособий за какой-либо месяц отчетного периода окажется больше начисленных за этот же месяц взносов, страхователь вправе (п. 9 ст. 431 НК РФ):
- или зачесть превышение в счет предстоящих платежей по взносам в ФСС в пределах расчетного периода;
- или обратиться в подразделение ФСС за выделением необходимых средств на выплату страхового обеспечения.
Чтобы получить на расчетный счет деньги для возмещения (выплаты) расходов на пособия, необходимо в межрасчетный период обратиться в свое отделение ФСС России (п. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
Суммы, которые возместит фонд, надо будет отразить в очередном расчете по страховым взносам для ИФНС.
Перечисление страховых взносов
Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование вы можете уменьшить на расходы по оплате разных видов пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий в связи с рождением ребенка и других.
В течение года вы должны ежемесячно уплачивать обязательные платежи по взносам.
Перечисление обязательных ежемесячных платежей учитывайте по дебету счета 69:
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51
– перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51
– перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51
– перечислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
В случае, если организация переплатила страховые взносы (или налоговая инспекция излишне взыскала с нее страховые взносы), их можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей. С 1 января 2017 года это нужно делать по правилам статей 78 и 79 Налогового кодекса.
Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему фонду. То есть переплату «медицинских» взносов зачесть в счет недоимки по пенсионным взносам не разрешено. Возвращать переплату будут только после погашения имеющейся задолженности по соответствующим пеням и штрафам. Если излишне уплаченные пенсионные взносы отражены в персонифицированной отчетности и разнесены лицевым счетам, налоговики переплату не вернут (новый пункт 6.1 ст. 78 НК РФ).
До 1 января 2017 года зачет и возврат страховых взносов осуществляли фонды. За возвратом переплаты, образовавшейся до 1 января 2017 года, нужно обращаться в соответствующий фонд. Ее возвратят, если у плательщика взносов нет задолженности по взносам (пеням, штрафам), возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.
Формы документов, применяемые при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в ФСС до 1 января 2017 года, утверждены приказом ФСС России от 17 февраля 2015 года № 49.
Формы документов для зачета или возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в ПФР утверждены постановлением Правления ПФ РФ от 22 декабря 2015 года № 511п.
С 1 января 2017 года при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов нужно применять формы документов, утвержденные приказом ФСС России от 17 ноября 2016 г. № 457.
С 31 марта 2017 года для возврата или зачета переплаты по пенсионным, медицинским взносам, взносам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством применяются формы, утвержденные приказом ФНС России от 14 февраля 2017 года № ММВ-7-8/182@.
Статья подготовлена экспертами бератора «Зарплата и кадры».