Как считать взносы по пониженным тарифам, если выплаты превысили предельную величину?

Как считать страховые взносы по пониженным тарифам, если выплаты превысили предельную величину для расчета взносов? Ответила на этот вопрос ФНС России в письме от 13.07.2020 № БС-4-11/11315@.

Пониженные тарифы страховых взносов для малого и среднего предпринимательства

С 1 апреля 2020 года установлены пониженные тарифы страховых взносов для компаний и ИП, которые включены в реестр МСП (Федеральный закон от 1 апреля 2020 года № 102-ФЗ).

Для них тарифы взносов установлены так:

• взносы на ОПС – 10% (как с выплат в рамках предельной величины, так и со сверхлимитных выплат);
• взносы на ВНиМ – 0%;
• взносы на ОМС – 5%.

Зарплата в размере МРОТ (или ниже) облагается по общей ставке 30%.

Эти пониженные тарифы применяются только к той части выплат в пользу каждого конкретного физлица, которая по итогам месяца превышает федеральный МРОТ.

Расчет страховых взносов на ОПС

Субъекты МСП, начиная с выплат за апрель 2020 года, исчисляют страховые взносы на ОПС так:

• тариф страховых взносов на ОПС в размере 22% применяется только к части выплат в пользу физического лица, не превышающей в течение месяца величину МРОТ 12 130 рублей;
• тариф страховых взносов на ОПС в размере 10% применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ.

Если сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного периода, превысила установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС – 1 292 000 руб., то суммы такого превышения облагаются субъектами МСП страховыми взносами на ОПС по тарифу в размере 10%.

 Пример. Расчет страховых взносов на ОПС

 В пользу работника за период январь-март 2020 года были произведены выплаты в размере 1 200 000 рублей. В апреле 2020 года работнику начислено еще 200 000 рублей, т. е. сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала года, в апреле 2020 года превысила предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС на (1 200 000 + 200 000) - 1 292 000 = 108 000 рублей.

 Величина выплат за апрель 2020 года, которая входит в предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, составляет 92 000 рублей (200 000 – 108 000).

 Пониженный тариф применяется только с выплат, превышающих МРОТ, поэтому расчет взносов будет следующим:
92 000 – 12 130 = 79 870 руб.
79 870 руб. x 10% = 7 987 руб.
12 130 руб. х 22% = 2 668,6 руб.

 Часть выплат, превышающая предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, облагается страховыми взносами на ОПС по тарифу 10% : 108 000 х 10% = 10 800 руб.

Расчет страховых взносов на ОСС

При расчете страховых взносов на ОСС на ВНиМ учитывают следующее:

• тариф в размере 2,9% применяется только к части выплат в пользу физического лица, не превышающей в течение месяца величину МРОТ (12 130 рублей);
• тариф в размере 0% применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ.

Если сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного периода, превысила предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ – 920 000 рублей, то суммы такого превышения облагаются взносами.

 Пример. Расчет страховых взносов на ОСС по ВНиМ

 В пользу работника за период январь - март 2020 года были произведены выплаты в размере 750 000 рублей. За апрель 2020 года работнику начислено еще 250 000 рублей, т.е.

 Сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала года, в апреле превысила предельную величину на 88 000 рублей (750 000 + 250 000) - 912 000. Соответственно, 250 000 - 88 000 = 162 000 рублей - величина выплат за апрель 2020 года, которая входит в предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ.

 С учетом того, что пониженный тариф применяется только к выплатам, превышающим МРОТ, расчет взносов будет таким:
162 000 руб. – 12 130 руб. = 149 870 руб.;
149 870 руб. х 0% = 0
12 130 руб. х 2,9% = 351,77 руб.

Расчет взносов по пониженным тарифам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами

Оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке, как выплата в рамках трудовых отношений.

С учетом особенностей, установленных для МСП, они обязаны облагать взносами часть выплат за месяц:

• в пределах МРОТ – по ставке 30 процентов;
• превышающую МРОТ – по ставке 15 процентов.

Для того чтобы ФСС смог возместить указанные расходы, расчет нужно произвести следующим образом:

• рассчитать долю выплат за дополнительные выходные дни (ДВД) в общем объеме выплат за месяц (пропорционально);
• умножить ее на сумму страховых взносов, начисленных за месяц с общей суммы выплат.

 Пример. Расчет взносов по пониженным тарифам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами

 Общая сумма выплат в течение месяца в пользу физического лица составляет 75 000 рублей, из них 15 000 рублей - оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом.

 С общей суммы выплат субъект МСП исчисляет страховые взносы:

 12 130 х 30% + (75 000 - 12 130) х 15% = 13 069,5 рублей.

 Доля сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, в общем объеме выплат за месяц составляет 15 000 / 75 000 = 0,2.

 Исчисление субъектом МСП страховых взносов только с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами:

 13 069,5 х 0,2 = 2 613,9 рублей.

 Таким образом, страховые взносы с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом, подлежат возмещению за счет Фонда социального страхования Российской Федерации в размере 2 613,9 рублей.

---

Читать оригинал