Фирма компенсирует своим работникам расходы на питание и аренду жилья. Подлежат ли таким выплатам страховые взносы?
Федеральная налоговая служба в письме от 05.03.2021 № БС-4-11/2929@Пояснили, следует ли учитывать в базе по взносам компенсацию работников за расходы на питание и аренду жилья.
Коллективный договор или законодательство субъекта РФ?
В соглашении или трудовом договоре работодатель может обязываться оплачивать труд работников, предоставлять гарантии, компенсации и льготы, выплачивать пособия, покрывать расходы на переобучение и отдых, оплачивать питание и улучшать социально-бытовые условия проживания. Все выплаты в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами, за исключением тех, которые… статье 422 НК РФ.
В нем перечисляются виды компенсаций для работников, установленные федеральными законами, законами субъектов страны и решениями местных органов власти. Работники освобождаются от взносов при условии, что величина выплат не выходит за пределы законодательно установленного лимита.
Если компенсации превышают установленные или определены только коллективным или трудовым договорами, к ним применяются взносы в общем порядке. К таким компенсациям может относиться и оплата аренды жилья работника. Несмотря на название, по существу эти выплаты таковыми не являются.
В письме Федеральной налоговой службы обсуждается ситуация, когда компенсации на питание и аренду жилья определены локальным нормативным актом фирмы, а не российским законодательством. В этом случае их включают в базу по страховым взносам.
Судебная практика
Суды порой выносят решения, не совпадающие с позицией ФНС России. Компенсации расходов на питание работников, прописанные в ЛНА или колдоговоре, имеют социальный характер. При наличии трудовых отношений у этих компенсаций нет признаков заработной платы согласно… статьей 129 ТК РФПодобные компенсации не считаются вознаграждениями за труд или стимулирующими выплатами, а также не рассчитываются с учетом квалификации сотрудников. Поэтому их не нужно облагать взносами, указывает Верховный суд в Определениях от 16.09.2015 г № 304-КГ15-5008, от 21.03.2019 г № 306-ЭС19-171.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 03.03.2016 г. № А32-6050/2015 занял такую же позицию. Фирма частично компенсировала сотрудникам расходы на питание по условиям трудового договора и приказу руководителя. Учет обедов велся для каждого работника, соответственно, удерживался НДФЛ. Пенсионный фонд России провел проверку и посчитал, что компенсации тоже нужно облагать взносами, поскольку при удержании налога они входили в общий доход сотрудников.
Судьи вынесли решение, подобное предыдущему, аргументируя его тем, что все работники получали одинаковую компенсацию за питание, независимо от результатов работы и занимаемой должности. Эта сумма не являлась стимулирующей выплатой, так как не рассчитывалась с учетом квалификации, сложности, качества и количества труда. Начисление в базу по НДФЛ не означает при этом включение выплат в систему оплаты труда. По этой причине страховых взносов на них взимать не нужно.