Выручка от продажи продукции и товаров признается доходом. Ее принимают к бухгалтерскому учету в сумме, которая исчисляется в денежном выражении и равна величине поступления денежных средств и иного имущества — по бартеру. При определении выручки по товарообменному договору нужно учесть ряд особенностей и правильно составить бухгалтерские проводки.
Порядок определения выручки по бартерному договору
Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им имуществом. Каждая сторона сделки одновременно является и продавцом, и покупателем.
Как правило, стоимость имущества у сторон по договору мены считается равноценным.
При обмене запасами, то есть при оплате их неденежными средствами, они подлежат оценке по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019).
Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цена выхода).
При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, приобретаемых запасов, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается балансовая стоимость (т. е. фактическая себестоимость по данным бухгалтерского учета) передаваемых активов.
Переход права собственности по договору мены
Если договором не предусмотрено иное, право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как взамен продавец получил от него другое имущество (ст. 570 ГК РФ).
Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считается реализованным и учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Это значит, что ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете выручку не отражают. Стоимость такого товара нужно отразить в строке 1210 бухгалтерского баланса.
А теперь рассмотрим пример.
Пример. Определение выручки по договору мены
По договору ООО «Актив» передает ООО «Пассив» партию товаров, а «Пассив» «Активу» – партию материалов. Договор предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 240 000 руб. (в том числе НДС – 24 000 руб.), что соответствует уровню справедливых цен. Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 130 000 руб. Рассмотрим, как эти операции отразит в учете бухгалтер «Актива». После того как товары будут отгружены «Пассиву», бухгалтер сделает проводки:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 130 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– 40 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
Приходуя полученные от «Пассива» материалы, бухгалтер «Актива» сделает проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. (240 000 – 40 000) – оприходованы полученные материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 40 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Пассива»);
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19
– 40 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным материалам.
Выручка от реализации товаров определяется по стоимости полученных ценностей. В нашем примере стоимость полученных материалов составляет 240 000 руб. В учете это отражается проводками:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 240 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
– 130 000 руб. – учтена в себестоимости продаж себестоимость отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– 40 000 руб. – учтена сумма НДС, начисленная со стоимости отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 240 000 руб. – проведен зачет задолженностей.